专门借款资本化期间的利息费用＝1 500×8%×10/12＝100（万元），资本化期间闲置资金的收益＝[（1500－400）×3＋（1 100－800）×5]×0.5%＝24（万元），因此资本化金额＝100－24＝76（万元）。
借：在建工程 76
银行存款 24
贷：应付利息 100
资本化金额＝20 865×5%－（16 000×0.3%×5＋10 000×0.3%×6＋4 000×0.3%×1）＝1 043.25－432＝611.25（万元）。
借：在建工程611.25
应收利息/银行存款432
应付债券——利息调整（20000×6%-20865×5%）156.75
贷：应付利息（20000×6%）1200
注意：债券作为借款的，应以实际利率计算的利息费用作为计算资本化金额、费用化金额的基础。
甲股份有限公司（以下简称甲公司）为自行建造一栋自用办公楼发生了如下业务：
（1）2023年1月1日，甲公司在美国证券市场上按面值发行了一批债券，专门用于建造该办公楼。该债券为3年期分期付息、到期一次偿还本金的债券，面值为500万美元，票面年利率为5%。甲公司对于外币业务采用发生日的即期汇率核算，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，于每年年末支付当年利息，到期还本。
（2）除上述债券外，甲公司该项工程还占用了以下一般借款：
①2023年1月1日，自A银行取得长期贷款1 500万元，期限为5年，年利率为6%，按年支付利息。
②2023年12月31日发行一批2年期公司债券，实际收到款项1 932.4万元，债券面值2 000万元，每年付息一次，到期还本，票面利率10%，实际利率12%。甲公司采用实际利率法摊销溢折价。
（3）该办公楼自2023年1月1日开工，采用自营方式建造，预计2024年12月31日完工。
有关建造支出情况如下：
（4）该资产完工后，企业用于办公。甲公司预计该办公楼的使用年限为40年，预计净残值为197.92万元。采用直线法计提折旧。
其他资料：
相关的即期汇率如下：
2023年1月1日，1美元＝6.35元人民币； 2023年9月30日，1美元＝6.27元人民币；2023年12月31日，1美元＝6.23元人民币；2024年3月1日，1美元＝6.21元人民币；2024年5月1日，1美元＝6.22元人民币；2024年12月31日，1美元＝6.2元人民币。
本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
2023年度应予以资本化的专门借款利息＝500×5%×6.23＝155.75（万元人民币）；
2023年度应予以资本化的专门借款本金汇兑差额＝500×（6.23－6.35）＝－60（万元人民币）；
2023年度应予以资本化的专门借款利息汇兑差额＝500×5%×（6.23－6.23）＝0。
相关的会计分录为：
借：在建工程 （155.75－60）95.75
应付债券 60
贷：应付利息 （500×5%×6.23）155.75
2024年3月1日到5月1日为非正常停工，未超出3个月，应该继续资本化。
2024年应予以资本化的专门借款利息＝500×5%×6.2＝155（万元人民币）；
2024年应予以资本化的专门借款本金汇兑差额＝500×（6.2－6.23）＝－15（万元人民币）；
2024年度应予以资本化的专门借款利息汇兑差额＝500×5%×（6.2－6.2）＝0。
分录为：
借：在建工程 （155－15）140
应付债券 15
贷：应付利息 155
2024年一般借款资本化率＝（1 500×6%＋1 932.4×12%）/（1 500＋1 932.4）＝9.38%；
2024年超出专门借款资产支出加权平均数＝1 700×12/12＋1 732.4×5/12＝2 421.83（万元）；
一般借款利息资本化金额＝2 421.83×9.38%＝227.17（万元）；
一般借款利息总额＝1 500×6%＋1 932.4×12%＝321.89（万元）。
分录为：
借：在建工程227.17
财务费用（321.89-227.17）94.72
贷：应付利息（1500×6%+2000×10%）290
应付债券——利息调整31.89
