题目
[单选题]甲公司为建造厂房占用的一般借款如下:2023年3月1日取得一般借款1 000万元,借款期限为5年,年利率为6%,利息按年支付;2023年6月1日取得一般借款2 000万元,借款期限为3年,年利率为9%,利息按年支付。甲公司于2024年开始动工兴建,资产支出情况如下:1月1日1 000万元,6月1日1 200万元,10月1日500万元,当年未达到可使用状态。甲公司2024年一般借款利息应资本化的金额为(  )万元。
  • A.138
  • B.89.18
  • C.146
  • D.94.35
答案解析
答案: C
答案解析:甲公司2024年所占用一般借款的资本化率=(1 000×6%+2 000×9%)/(1 000+2 000)=8%; 占用的一般借款本金加权平均数=1 000+1 200×7/12+500×3/12=1 825(万元);所以甲公司2024年一般借款利息资本化的金额=1 825×8%=146(万元)。 
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本题来源:第三节 借款费用的计量(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]下列关于一般借款利息资本化的说法中,正确的是(  )。
  • A.一般借款利息资本化金额为累计资产支出超过一般借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率 
  • B.所占用一般借款为外币的,外币本金和利息汇兑差额应该资本化
  • C.计算累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数时包括暂停资本化期间  
  • D.一般借款利息资本化金额不应超过当期一般借款实际发生的利息费用
答案解析
答案: D
答案解析:选项A,一般借款资本化金额为累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率;选项B,所占用一般借款为外币的,外币本金和利息汇兑差额应该费用化;选项C,计算累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数时不包括暂停资本化期间。 
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第2题
[单选题]甲公司为建造固定资产于2024年1月1日借入3年期、年利率为7%的专门借款 3 600万元。此外,甲公司在建造固定资产过程中,还占用了2024年11月1日借入的1年期、年利率为6%的一般借款1 800万元。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造,至10月末累计发生工程支出3 200万元,11月1日发生工程支出1 600万元,12月1日发生工程支出600万元,年末工程尚未完工。甲公司2024年一般借款利息资本化的金额为(  )万元。
  • A.16
  • B.15
  • C.16.5
  • D.2.5
答案解析
答案: B
答案解析:

占用一般借款的累计支出加权平均数=(1 600-400)×2/12+600×1/12=250(万元);一般借款利息资本化金额=250×6%=15(万元)。

 注意:由于只有一笔一般借款,所以其年利率即是加权平均利率。本题是计入一般借款,这里的400是付款中占用的专门借款的金额,这里是需要扣除的。 

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第3题
[单选题]在资本化期间内,每一会计期间的利息资本化金额的限额条件是(  )。
  • A.不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
  • B.应当以当期专门借款实际发生的利息、折价或者溢价的摊销额和汇兑差额为限
  • C.不应当超过专门借款和一般借款的总额
  • D.没有规定
答案解析
答案: A
答案解析:按照借款费用准则规定,每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
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第4题
[不定项选择题]关于因外币借款而发生的汇兑差额,下列说法正确的有(  )。
  • A.在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产成本
  • B.在资本化期间内,外币一般借款本金的汇兑差额,应当予以费用化
  • C.在资本化期间内,外币一般借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产成本
  • D.在资本化期间内,外币一般借款利息的汇兑差额,应当予以费用化
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:外币一般借款的本金及利息的汇兑差额不能资本化,都应予以费用化,计入财务费用。在资本化期间内,外币专门借款的本金及利息的汇兑差额都是要资本化的。 
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第5题
[组合题]

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为自行建造一栋自用办公楼发生了如下业务:
(1)2023年1月1日,甲公司在美国证券市场上按面值发行了一批债券,专门用于建造该办公楼。该债券为3年期分期付息、到期一次偿还本金的债券,面值为500万美元,票面年利率为5%。甲公司对于外币业务采用发生日的即期汇率核算,假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、专门借款的利息收入或投资收益。合同约定,于每年年末支付当年利息,到期还本。
(2)除上述债券外,甲公司该项工程还占用了以下一般借款:
①2023年1月1日,自A银行取得长期贷款1 500万元,期限为5年,年利率为6%,按年支付利息。
②2023年12月31日发行一批2年期公司债券,实际收到款项1 932.4万元,债券面值2 000万元,每年付息一次,到期还本,票面利率10%,实际利率12%。甲公司采用实际利率法摊销溢折价。
(3)该办公楼自2023年1月1日开工,采用自营方式建造,预计2024年12月31日完工。
有关建造支出情况如下:

(4)该资产完工后,企业用于办公。甲公司预计该办公楼的使用年限为40年,预计净残值为197.92万元。采用直线法计提折旧。

其他资料:
相关的即期汇率如下:
2023年1月1日,1美元=6.35元人民币; 2023年9月30日,1美元=6.27元人民币;2023年12月31日,1美元=6.23元人民币;2024年3月1日,1美元=6.21元人民币;2024年5月1日,1美元=6.22元人民币;2024年12月31日,1美元=6.2元人民币。
本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

答案解析
[要求1]
答案解析:

2023年度应予以资本化的专门借款利息=500×5%×6.23=155.75(万元人民币);
2023年度应予以资本化的专门借款本金汇兑差额=500×(6.23-6.35)=-60(万元人民币);
2023年度应予以资本化的专门借款利息汇兑差额=500×5%×(6.23-6.23)=0。
相关的会计分录为:
借:在建工程 (155.75-60)95.75
  应付债券 60  
 贷:应付利息 (500×5%×6.23)155.75

[要求2]
答案解析:

2024年3月1日到5月1日为非正常停工,未超出3个月,应该继续资本化。
2024年应予以资本化的专门借款利息=500×5%×6.2=155(万元人民币);
2024年应予以资本化的专门借款本金汇兑差额=500×(6.2-6.23)=-15(万元人民币);
2024年度应予以资本化的专门借款利息汇兑差额=500×5%×(6.2-6.2)=0。
分录为:
借:在建工程 (155-15)140
  应付债券 15
 贷:应付利息 155
2024年一般借款资本化率=(1 500×6%+1 932.4×12%)/(1 500+1 932.4)=9.38%;
2024年超出专门借款资产支出加权平均数=1 700×12/12+1 732.4×5/12=2 421.83(万元);
一般借款利息资本化金额=2 421.83×9.38%=227.17(万元);
一般借款利息总额=1 500×6%+1 932.4×12%=321.89(万元)。
分录为:

借:在建工程227.17

  财务费用(321.89-227.17)94.72

 贷:应付利息(1500×6%+2000×10%)290

   应付债券——利息调整31.89

 

[要求3]
答案解析:工程完工后,该固定资产的入账价值=500×6.35+155.75-60+155-15+1 700+2 000+227.17=7 337.92(万元)。
[要求4]
答案解析:甲公司每年应计提的折旧金额=(7 337.92-197.92)/40=178.5(万元)。
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