A公司于2023年年末对一项作为固定资产的生产设备进行减值测试。该设备账面价值为1 000万元，预计尚可使用年限为4年。该资产的公允价值减去处置费用后的净额为700万元，假定公司的增量借款利率为5%，公司认为5%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此在计算其未来现金流量现值时，使用5%作为其折现率。其他资料如下：
计提减值准备后折旧方法为直线法，不考虑残值。该资产2023年年末应计提的减值准备为（ ）万元。
2023年12月31日现金流量的现值＝300×0.9524＋200×0.9070＋250×0.8638＋300×0.8227＝929.88（万元） ；
公允价值减去处置费用后的净额＝700（万元） ；
因此，可收回金额＝929.88（万元）；
2023年年末应计提的减值准备＝1 000－929.88＝70.12（万元）。
甲公司为一物流企业，经营国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于2023年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：（1）甲公司以人民币为记账本位币，国际货物运输采用美元结算，货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用20年，预计净残值为5%。2023年12月31日，货轮的账面原价为人民币38 000万元，已计提折旧为人民币27 075万元，账面价值为人民币10 925万元，货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。（2）由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示。
（3）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。
（4）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：（P/F ，10%，1）＝0.9091；（P/F，12%，1）＝0.8929；（P/F ，10%，2）＝0.8264；（P/F，12%，2）＝0.7972；（P/F ，10%，3）＝0.7513；（P/F，12%，3）＝0.7118；（P/F ，10%，4）＝0.6830；（P/F，12%，4）＝0.6355（P/F ，10%，5）＝0.6209；（P/F，12%，5）＝0.5674
（5）2023年12月31日的汇率为1美元＝6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元＝6.80元人民币；第2年末为1美元＝6.75元人民币；第3年末为1美元＝6.70元人民币；第4年末为1美元＝6.65元人民币；第5年末为1美元＝6.60元人民币。（计算结果精确到小数点后两位）
第一年的现金流量＝500×20%＋400×60%＋200×20%＝380（万美元）。
第二年的现金流量＝480×20%＋360×60%＋150×20%＝342（万美元）。
第三年的现金流量＝450×20%＋350×60%＋120×20%＝324（万美元）。
第四年的现金流量＝480×20%＋380×60%＋150×20%＝354（万美元）。
第五年的现金流量＝480×20%＋400×60%＋180×20%＝372（万美元）。
货轮未来5年外币现金流量的现值=380×（P/F，12%，1）＋342×（P/F，12%，2）＋324×（P/F，12%，3）＋354×（P/F，12%，4）＋372×（P/F，12%，5）＝380×0.8929＋342×0.7972＋324×0.7118＋354×0.6355＋372×0.5674＝1 278.61（万美元）。
货轮按照记账本位币折算的未来5年现金流量的现值＝1 278.61×6.85＝8 758.48（万元）。
由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是预计未来现金流量现值8 758.48万元。
货轮的账面价值是10 925万元，可回收金额是8 758.48万元，所以应该计提的减值金额＝10 925－8 758.48＝2 166.52（万元），相关分录如下：
借：资产减值损失2 166.52
贷：固定资产减值准备2 166.52
因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，所以判断净残值预计为零，2024年应计提的折旧＝8 758.48/5＝1751.70（万元）。
