题目

本题来源:第三~四节 金融负债和权益工具的区分,金融工具的计量 点击去做题

答案解析

答案: A,B,D
答案解析:

甲公司发行的可转换债券中嵌入的转股权在经济特征和风险方面与主合同不存在紧密关系,应予拆。该转股权应确认为权益工具。会计分录如下:

借:银行存款10000

  应付债券——可转换公司债券(利息调整)267.5

 贷:应付债券——可转换公司债券(面值)10000

   其他权益工具267.5

综上所述,选项AB当选,选项C不当选。

根据该金融资产的合同现金流量特征,持有方应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,在“交易性金融资产”科目中核算,选项D当选

 

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拓展练习

第1题
[单选题]

下列属于金融负债的是(  )。

  • A.

    企业发行的普通股股票  

  • B.

    企业发行的优先股,同时约定甲公司自行决定是否派发股利

  • C.企业发行的以现金净额结算的看涨期权
  • D.企业发行的以普通股总额结算的看涨期权
答案解析
答案: C
答案解析:

本题中,企业发行的普通股股票、优先股、以普通股总额结算的看涨期权,均属于权益工具,选项ABD不当选;但发行的以现金净额结算的看涨期权,属于金融负债,选项C当选。

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第2题
答案解析
答案: C
答案解析:

该优先股每隔5年重置利率,但最高不超过9%,考虑重置年限和利率增长幅度,A公司不构成间接义务,选项A不当选。股利推动机制,A公司可以无条件地避免交付现金或金融资产,选项B不当选。“因A公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的,A公司必须按面值赎回该优先股”以及“如果A公司连续3年不分派优先股股利,投资者有权决定是否回售”这二者均属于或有结算条件,可能会导致该优先股分类为金融负债,但是“如果A公司连续3年不分派优先股股利,投资者有权决定是否回售”是以发行方是否发放股利为前提的或有结算条件,此时是以发行方的行为为前提确定或有结算条款是否执行的。因此根据持有者有回售优先股的决定权不能判断A公司有必须承担以现金或其他金融资产赎回该优先股的义务,因此选项D不当选;而控股股东变更不受A公司的控制且该事项的发生或不发生也并非不具有可能性,因此A公司不能无条件地避免赎回优先股的义务,该工具应当划分为一项金融负债,选项C当选。

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第3题
[不定项选择题]关于金融工具减值的会计处理,下列说法正确的有(  )。
  • A.企业应当以实际已发生的信用损失为基础对相关金融工具进行减值会计处理并确认损失准备
  • B.如果该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值,企业应当按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备
  • C.对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(不属于非交易性权益工具投资)确认损失准备时,不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值
  • D.非交易性权益工具投资出现预期信用损失时,也应确认损失准备
答案解析
答案: B,C
答案解析:

企业应当以预期信用损失为基础对相关金融工具进行减值会计处理并确认损失准备,选项A不当选。非交易性权益工具投资可以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,对于这类金融资产,由于其以公允价值计量,故不应确认损失准备,选项D不当选

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第4题
答案解析
答案解析:

(1)2024年1月1日,购入该债券时,相关会计分录如下
借:债权投资——成本3000
 贷:债权投资——利息调整80

   银行存款2920

(2)2024年年末计提利息,应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=2920×6%=175.2(万元),相关会计分录如下:

借:债权投资——应计利息(3000×5%)150
      ——利息调整25.2(倒挤)
 贷:投资收益175.2

借:银行存款150

 贷:债权投资——应计利息150

(3)2024年年末计提减值准备:
2024年年末该债权投资计提减值准备前的摊余成本=2920+25.2=2945.2(万元);
2024年年末该债权投资应计提减值准备金额=2945.2-2200=745.2(万元)。

相关会计分录如下:

借:信用减值损失745.2
 贷:债权投资减值准备745.2
2024年年末该债权投资计提减值准备后的摊余成本为2200万元。

 

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第5题
答案解析
[要求1]
答案解析:

①2024年1月1日发行可转换公司债券时: 

负债成分的公允价值=40000×0.6499+40000×5%×3.8897=33775.4(万元) 

权益成分的公允价值=40000-33775.4=6224.6(万元)

相关会计分录如下:

借:银行存款40000     

  应付债券——可转换公司债券(利息调整)6224.6 

 贷:应付债券——可转换公司债券(面值)40000          

   其他权益工具6224.6 

②2024年12月31日确认利息费用时:

借:财务费用等(33775.4×9%)3039.79

 贷:应付债券——可转换公司债券(应计利息)40000×5%) 2000

       ——可转换公司债券(利息调整)3039.79-20001039.79

2024年12月31日支付利息时:

借:应付债券——可转换公司债券(应计利息)2000

   贷:银行存款2000

[要求2]
答案解析:

转换的股份数=40000÷20=2000(万股,相关会计分录如下:

 借:应付债券——可转换公司债券(面值)40000       

        其他权益工具6224.6 

    贷:股本2000

           应付债券——可转换公司债券(利息调整)(6224.6 -1039.79)5184.81

           资本公积——股本溢价39039.79

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