题目
[不定项选择题]2023年12月31日,甲公司按面值100元发行了100万份可转换公司债券,取得发行收入总额10000万元,该债券的期限为3年,票面年利率为5%,按年支付利息;每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股。甲公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的公允价值为9732.5万元,市场利率为6%。下列有关甲公司的会计处理中,正确的有(  )。
  • A.可转换债券中嵌入的转股权应予分拆
  • B.应付债券的初始确认金额为9732.5万元
  • C.应确认其他权益工具投资267.5万元
  • D.债券持有方应将该债券作为“交易性金融资产”核算
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:

甲公司发行的可转换债券中嵌入的转股权在经济特征和风险方面与主合同不存在紧密关系,应予分拆。该转股权应确认为权益工具。会计分录为:

借:银行存款10000

  应付债券——可转换公司债券(利息调整)267.5

 贷:应付债券——可转换公司债券(面值)10000

   其他权益工具267.5

根据该金融资产的合同现金流量特征,持有方应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,在“交易性金融资产”科目中核算。

 

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本题来源:第三~四节 金融负债和权益工具的区分,金融工具的计量(2024)
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拓展练习
第1题
[不定项选择题]关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理,下列说法正确的有(  )。
  • A.该类金融资产的公允价值变动应计入当期损益
  • B.该类金融资产的汇兑差额应计入当期损益
  • C.该类金融资产在持有期间计提的利息应计入投资收益
  • D.如果该类金融资产可计提减值,其计提的减值准备可以转回
答案解析
答案: C,D
答案解析:选项A,该类金融资产的公允价值变动应计入其他综合收益;选项B,以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额,应当计入当期损益;外币非货币性金融资产形成的汇兑差额,与其公允价值变动一并计入其他综合收益。
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第2题
[不定项选择题]关于金融工具减值的会计处理,下列说法正确的有(  )。
  • A.企业应当以实际已发生的信用损失为基础对相关金融工具进行减值会计处理并确认损失准备
  • B.如果该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值,企业应当按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备
  • C.对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(不属于非交易性权益工具投资)确认损失准备时,不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值
  • D.非交易性权益工具投资出现预期信用损失时,也应确认损失准备
答案解析
答案: B,C
答案解析:选项A,企业应当以预期信用损失为基础对相关金融工具进行减值会计处理并确认损失准备。选项D,非交易性权益工具投资可以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,对于这类金融资产,由于其以公允价值计量,故不应确认损失准备。
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第3题
[简答题]

2023年10月12日,A公司以每股10元的价格从二级市场购入B公司股票10万股,支付价款100万元,另支付相关交易费用2万元。A公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2023年12月31日,B公司股票市场价格为每股18元。

2024年3月15日,A公司收到B公司宣告并分派的现金股利4万元。2024年4月4日,A公司将所持有B公司股票以每股16元的价格全部出售,在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。

其他资料:A公司按净利润的10%提取盈余公积,不考虑其他因素。

要求:根据上述资料,编制A公司的有关会计分录。

答案解析
答案解析:

(1)2023年10月12日,购入股票时:
借:其他权益工具投资——成本102
 贷:银行存款102

(2)2023年12月31日账面价值=18×10=180(万元)
2023年12月31日发生的公允价值变动=180-102=78(万元)
借:其他权益工具投资——公允价值变动78
 贷:其他综合收益78

(3)2024年3月15日,收到B公司宣告并分派的现金股利4万元。
借:应收股利4
 贷:投资收益4
借:银行存款4
 贷:应收股利4

(4)2024年4月4日,处置该股权投资。
借:银行存款157.5
  其他综合收益78
 贷:其他权益工具投资——成本102
           ——公允价值变动78
   盈余公积5.55
   利润分配——未分配利润49.95

【提示】上笔会计分录可以拆分为:

借:银行存款157.5

  盈余公积2.25
  利润分配——未分配利润20.25

 贷:其他权益工具投资——成本102

           ——公允价值变动78

借:其他综合收益78

 贷:盈余公积7.8
   利润分配——未分配利润70.2

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第4题
[不定项选择题]

甲公司2023年1月1日支付价款890万元购入A公司当日发行的、期限为3年期的公司债券,另支付交易费用10万元。该公司债券的票面总金额为1 000万元,票面年利率为6%,利息每年年末支付,本金到期支付。经测算,实际年利率为10%。甲公司将其分类为公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2023年12月10日,业务模式发生变更,公司将以摊余成本计量该金融资产。2023年12月31日该金融资产的公允价值为940万元。下列会计处理中,说法正确的有(  )。

  • A.

    2023年年末该资产的账面余额为930万元

  • B.

    2023年年末该资产的账面价值为940万元

  • C.2024年年初应将该资产重分类为以摊余成本计量的金融资产,入账价值为930万元,实际利率为10%
  • D.2024年年初应确认投资收益10万元
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:

2023年年末该资产的账面余额=900*(1+10%)-1 000*6%=930(万元);公允价值大于账面余额的差额,应贷记其他综合收益10万元,2023年年末该资产的账面价值为其公允价值940万元;企业将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的,应将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出,调整该金融资产在重分类日的公允价值,并以调整后的金额作为新的账面价值,即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

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第5题
[组合题]甲公司经批准于2024年1月1日按面值发行5年期一次还本、按年付息(每年12月31日支付利息)的可转换公司债券40000万元,款项已收存银行,债券票面年利率为5%。债券发行1年后可按债券面值转换为普通股股票,初始转股价为每股20元,股票面值为每股1元。假定2025年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票,甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。不考虑发行费用等其他因素的影响。已知:(P/A,9%,5)=3.8897,(P/F,9%,5)=0.6499。
答案解析
[要求1]
答案解析:

①2024年1月1日发行可转换公司债券时: 

负债成分的公允价值=40000×0.6499+40000×5%×3.8897=33775.4(万元) 

权益成分的公允价值=40000-33775.4=6224.6(万元)

相关会计分录如下:

借:银行存款40000     

  应付债券——可转换公司债券(利息调整)6224.6 

 贷:应付债券——可转换公司债券(面值)40000          

   其他权益工具6224.6 

②2024年12月31日确认利息费用时:

借:财务费用等3039.79(33775.4×9%)

   贷:应付利息2000 (40000×5%)      

          应付债券——可转换公司债券(利息调整)1039.79(3039.79-2000

2024年12月31日支付利息时:

借:应付利息2000

   贷:银行存款2000

[要求2]
答案解析:

转换的股份数=40000÷20=2000(万股

 借:应付债券——可转换公司债券(面值)40000       

        其他权益工具6224.6 

    贷:股本2000

           应付债券——可转换公司债券(利息调整)5184.81(6224.6 -1039.79)

           资本公积——股本溢价39039.79

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