题目
[不定项选择题]2023年12月31日,甲公司按面值100元发行了100万份可转换公司债券,取得发行收入总额10000万元,该债券的期限为3年,票面年利率为5%,按年支付利息;每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股。甲公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的公允价值为9732.5万元,市场利率为6%。下列有关甲公司的会计处理中,正确的有(  )。
  • A.可转换债券中嵌入的转股权应予分拆
  • B.应付债券的初始确认金额为9732.5万元
  • C.应确认其他权益工具投资267.5万元
  • D.债券持有方应将该债券作为“交易性金融资产”核算
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:

甲公司发行的可转换债券中嵌入的转股权在经济特征和风险方面与主合同不存在紧密关系,应予分拆。该转股权应确认为权益工具。会计分录为:

借:银行存款10000

  应付债券——可转换公司债券(利息调整)267.5

 贷:应付债券——可转换公司债券(面值)10000

   其他权益工具267.5

根据该金融资产的合同现金流量特征,持有方应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,在“交易性金融资产”科目中核算。

 

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本题来源:第三~四节 金融负债和权益工具的区分,金融工具的计量(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]下列属于金融负债的是(  )。
  • A.企业发行的普通股股票  
  • B.企业发行的优先股,同时约定甲公司自行决定是否派发股利
  • C.企业发行的以现金净额结算的看涨期权
  • D.企业发行的以普通股总额结算的看涨期权
答案解析
答案: C
答案解析:选项ABD,均属于权益工具。
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第2题
[不定项选择题]下列关于金融负债的说法中,不正确的有(  )。
  • A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债发生的交易费用,计入投资收益
  • B.所有金融负债在取得时所发生的交易费用,均应计入当期损益
  • C.对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债来说,其在持有期间所发生的公允价值变动金额应当计入其他综合收益
  • D.对于以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或损失,应当在终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益
答案解析
答案: B,C
答案解析:选项B,除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债外,其他金融负债在取得时发生的交易费用,均应计入其初始确认金额。选项C,只有是由企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额,才应当计入其他综合收益。
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第3题
[单选题]下列关于可转换公司债券的说法不正确的是(  )。
  • A.可转换公司债券发行价格,减去不附认股权且其他条件相同的一般公司债券的公允价值后的差额,应确认为其他权益工具
  • B.可转换公司债券应将其价值在负债成分和权益成分之间进行分配
  • C.为发行可转换公司债券发生的手续费应计入负债成分的入账价值
  • D.可转换公司债券的权益成分应记入“其他权益工具”科目
答案解析
答案: C
答案解析:为发行可转换公司债券发生的手续费应在负债成分和权益成分之间按照公允价值比例进行分配,并计入各自的入账价值。
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第5题
[组合题]甲公司经批准于2024年1月1日按面值发行5年期一次还本、按年付息(每年12月31日支付利息)的可转换公司债券40000万元,款项已收存银行,债券票面年利率为5%。债券发行1年后可按债券面值转换为普通股股票,初始转股价为每股20元,股票面值为每股1元。假定2025年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票,甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。不考虑发行费用等其他因素的影响。已知:(P/A,9%,5)=3.8897,(P/F,9%,5)=0.6499。
答案解析
[要求1]
答案解析:

①2024年1月1日发行可转换公司债券时: 

负债成分的公允价值=40000×0.6499+40000×5%×3.8897=33775.4(万元) 

权益成分的公允价值=40000-33775.4=6224.6(万元)

相关会计分录如下:

借:银行存款40000     

  应付债券——可转换公司债券(利息调整)6224.6 

 贷:应付债券——可转换公司债券(面值)40000          

   其他权益工具6224.6 

②2024年12月31日确认利息费用时:

借:财务费用等3039.79(33775.4×9%)

   贷:应付利息2000 (40000×5%)      

          应付债券——可转换公司债券(利息调整)1039.79(3039.79-2000

2024年12月31日支付利息时:

借:应付利息2000

   贷:银行存款2000

[要求2]
答案解析:

转换的股份数=40000÷20=2000(万股

 借:应付债券——可转换公司债券(面值)40000       

        其他权益工具6224.6 

    贷:股本2000

           应付债券——可转换公司债券(利息调整)5184.81(6224.6 -1039.79)

           资本公积——股本溢价39039.79

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