题目

答案解析
甲公司发行的可转换债券中嵌入的转股权在经济特征和风险方面与主合同不存在紧密关系,应予拆分。该转股权应确认为权益工具。会计分录如下:
借:银行存款10000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)267.5
贷:应付债券——可转换公司债券(面值)10000
其他权益工具267.5
综上所述,选项A、B当选,选项C不当选。
根据该金融资产的合同现金流量特征,持有方应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,在“交易性金融资产”科目中核算,选项D当选。

拓展练习
本题中,企业发行的普通股股票、优先股、以普通股总额结算的看涨期权,均属于权益工具,选项A、B、D不当选;但发行的以现金净额结算的看涨期权,属于金融负债,选项C当选。

(1)2024年10月12日,购入股票时,相关会计分录如下:
借:其他权益工具投资——成本102
贷:银行存款102
(2)2024年12月31日账面价值=18×10=180(万元);
2024年12月31日发生的公允价值变动=180-102=78(万元)。
相关会计分录如下:
借:其他权益工具投资——公允价值变动78
贷:其他综合收益78
(3)2025年3月15日,收到B公司宣告并分派的现金股利4万元,相关会计分录如下:
借:应收股利4
贷:投资收益4
借:银行存款4
贷:应收股利4
(4)2025年4月4日,处置该股权投资,相关会计分录如下:
借:银行存款157.5
其他综合收益78
贷:其他权益工具投资——成本102
——公允价值变动78
盈余公积5.55
利润分配——未分配利润49.95
【提示】上笔会计分录可以拆分为:
借:银行存款157.5
盈余公积2.25
利润分配——未分配利润20.25
贷:其他权益工具投资——成本102
——公允价值变动78
借:其他综合收益78
贷:盈余公积7.8
利润分配——未分配利润70.2

(1)2024年1月4日取得该债券时的会计分录如下:
借:其他债权投资——成本2000
——利息调整54.47
贷:银行存款2054.47
(2)2024年年末会计分录如下:
借:其他债权投资——应计利息120
贷:投资收益(2054.47×5%)102.72
其他债权投资——利息调整17.28
2024年年末以公允价值调整“其他债权投资”的账面价值金额=2047-(2054.47-17.28+120)=-110.19(万元),会计分录如下:
借:其他综合收益110.19
贷:其他债权投资——公允价值变动110.19
2025年1月1日收到利息的会计分录如下:
借:银行存款120
贷:其他债权投资——应计利息120
(3)2025年1月10日出售该债券时的会计分录如下:
借:银行存款2049
其他债权投资——公允价值变动110.19
贷:其他债权投资——成本2000
——利息调整37.19
投资收益122
借:投资收益110.19
贷:其他综合收益110.19

可转换公司债券负债成分的入账价值=80 000×5%×(P/A,9%,3)+80 000×(P/F,9%,3)=80 000×5%×2.5313+80 000×0.7722=71 901.2(万元)。
可转换公司债券权益成分的入账价值=80 000-71 901.2=8 098.8(万元)。
发行可转换公司债券初始确认的会计分录如下:
借:银行存款 80 000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)8 098.8
贷:应付债券——可转换公司债券(面值)80 000
其他权益工具 8 098.8
其中,对所有者权益的影响金额即其他权益工具8 098.8万元,选项D当选。

①2024年1月1日发行可转换公司债券时:
负债成分的公允价值=40000×0.6499+40000×5%×3.8897=33775.4(万元)
权益成分的公允价值=40000-33775.4=6224.6(万元)
相关会计分录如下:
借:银行存款40000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)6224.6
贷:应付债券——可转换公司债券(面值)40000
其他权益工具6224.6
②2024年12月31日确认利息费用时:
借:财务费用等(33775.4×9%)3039.79
贷:应付债券——可转换公司债券(应计利息) (40000×5%) 2000
——可转换公司债券(利息调整)(3039.79-2000)1039.79
③2024年12月31日支付利息时:
借:应付债券——可转换公司债券(应计利息)2000
贷:银行存款2000
转换的股份数=40000÷20=2000(万股),相关会计分录如下:
借:应付债券——可转换公司债券(面值)40000
其他权益工具6224.6
贷:股本2000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)(6224.6 -1039.79)5184.81
资本公积——股本溢价39039.79









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