2025年技术改造前该项固定资产应计提的折旧＝5 000/20×3/12＝62.5（万元）；改造后该固定资产账面余额=2000+500+190+1300-50×2/5=3970（万元），同时该项固定资产可收回金额为3900万元，说明发生减值70万元，发生减值后固定资产的折旧应该以减值后的情况为基础进行折旧。
2025年技术改造后该项固定资产应计提的折旧＝3 900/15×3/12＝65（万元）；
甲公司2025年度对该生产用固定资产计提的折旧额＝62.5＋65＝127.5（万元）。
在2024年固定资产达到预定可使用状态时的入账价值＝50＋0.3＋0.2＝50.5（万元）；该固定资产第一个折旧年度应计提折旧的金额＝50.5×2/5＝20.2（万元）；该固定资产第二个折旧年度应计提折旧的金额＝（50.5－20.2）×2/5＝12.12（万元）。该设备在2025年应计提的折旧金额=20.2×8/12+12.12×4/12=17.51（万元）。
设备购买总价款的现值＝800＋400×2.723＝1 889.2（万元）；
未确认融资费用＝2 000－1 889.2＝110.8（万元）；
2024年应摊销的未确认融资费用＝（1200－110.8）×5%＝54.46（万元）；
2025年应摊销的未确认融资费用金额＝[（1200－400）－（110.8－54.46）]×5%＝37.18（万元）；
2025年3月31日设备的入账价值＝1889.2＋54.46＋37.18×3/12＋20.8＝1973.76（万元）；
2025年设备应计提的折旧额＝1973.76×5/15×9/12＝493.44（万元）。
【注意】此题有一定的难度，注意设备于2025年3月31日安装完毕交付使用，并不是2024年1月1日。2024年1月1日至2025年3月31日该设备计入在建工程，不但此期间不会折旧，而且此期间摊销的未确认融资费用会计入在建工程，加上此期间的安装费和在建工程初始入账金额才是固定资产的入账价值。从2025年4月开始计提折旧。
甲公司为增值税一般纳税人，存货和机器设备适用的增值税税率为13%。甲公司2020年至2024年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2020年12月1日，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为3 000万元，增值税额为390万元；发生保险费和运输费40万元（不考虑其增值税），外聘专业人员服务费30万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。
（2）2020年12月1日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本企业生产的产品，该产品的成本为200万元，市场价格为250万元；发生安装工人工资6万元，没有发生其他相关税费。领用的该产品计提存货跌价准备20万元。
（3）2020年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为10年，预计净残值为150万元，采用年限平均法计提折旧。
（4）2022年12月31日，因替代产品的出现，该生产线出现减值迹象。2022年年末，该固定资产的预计未来现金流量的现值为1 350万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 500万元。减值后的使用年限与折旧方法、净残值保持不变。
（5）2024年6月30日，甲公司将该生产线出售给乙公司，售价为1 200万元（不含增值税），相关款项已收存银行；在处置过程中，发生清理费用6万元（以银行存款支付）。 假定不考虑其他因素。
固定资产入账价值＝3 000＋40+30+（200-20）＋6＝3 256（万元）
①支付设备价款、保险费、运输费以及外聘专业人员服务费：
借：在建工程3 070（3 000＋40＋30）
应交税费——应交增值税（进项税额）390
贷：银行存款3460
②领用自产产品：
借：在建工程180
存货跌价准备20
贷：库存商品200
③计提安装工人薪酬：
借：在建工程6
贷：应付职工薪酬6
④设备安装完毕达到预定可使用状态：
借：固定资产3 256（3 070＋180＋6）
贷：在建工程3 256
2021年计提折旧额＝（3 256－150）/10＝310.6（万元）；
2022年计提折旧额＝（3 256－150）/10＝310.6（万元）；
2022年末计提减值前固定资产的账面价值＝3 256－310.6×2＝2 634.8（万元）；
甲公司持有该固定资产的预计未来现金流量的现值为1 350万元，小于其公允价值减去处置费用后的净额1 500万元，因此2022年末该固定资产的可收回金额＝1 500（万元）。
因此，甲公司对该固定资产应该计提的减值准备＝2 634.8－1 500＝1 134.8（万元）。
计提减值后，甲公司应将该固定资产按照减值后的账面价值在剩余使用年限内分摊，所以2023年应计提的折旧额＝（1 500－150）/（10－2）＝168.75（万元）。
2024年6月30日生产线累计折旧=310.6×2+168.75×1.5=874.33（万元）；
该生产线的账面价值＝3 256－1 134.8－874.33＝1 246.87（万元）；
甲公司因该固定资产形成的处置损益＝（1 200－6）－1 246.87＝－52.87（万元）。
会计处理：
借：固定资产清理1 252.87
累计折旧874.33
固定资产减值准备1 134.8
贷：固定资产3 256
银行存款6
借：银行存款1356
贷：固定资产清理1200
应交税费——应交增值税（销项税额）156
借：资产处置损益52.87
贷：固定资产清理52.87
