题目
[单选题]甲公司适用的所得税税率为25%。2023年4月1日,甲公司董事会决定将其固定资产的折旧年限由10年调整为6年,该项变更自2023年4月1日起执行。上述管理用固定资产系2020年12月购入,成本为1 000万元,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限为10年。下列会计处理表述不正确的是(  )。
  • A.2023年计提的折旧额为100万元 
  • B.2023年按照税法规定计算折旧额为100万元
  • C.2023年确认递延所得税资产20万元  
  • D.会计估计变更影响2023年净利润-60万元
答案解析
答案: A
答案解析:(1)计算至2023年3月31日的累计折旧额=1 000÷10×2+1 000÷10×3/12=225(万元);(2)计算至2023年3月31日的账面价值=1 000-225=775(万元);(3)计算自2023年4月1日至年末计提的折旧额=775÷(6×12-2×12-3)×9=155(万元);(4)计算2023年计提的折旧额=1 000÷10×3/12+155=180(万元),选项A错误;(5)2023年按照税法规定计算的折旧额=1 000÷10=100(万元),选项B正确;(6)确认递延所得税资产=(180-100)×25%=20(万元),选项C正确;(7)会计估计变更对2023年净利润的影响=-[(180-100)-20]=-60(万元),或=-(180-100)×(1-25%)=-60(万元),选项D正确。
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本题来源:第三~五节 会计政策与会计估计的划分及处理、前期差错(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]某企业对下列各项业务进行的会计处理中,一般需要进行追溯调整的是(  )。
  • A.有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用寿命已能够合理估计
  • B.企业将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式  
  • C.原暂估入账的固定资产已办理完竣工决算手续  
  • D.提前报废固定资产
答案解析
答案: B
答案解析:选项A,应采用未来适用法进行处理;选项B,属于会计政策变更,应该进行追溯调整,调整期初留存收益;选项C,竣工结算后,需要调整原来的暂估价值,但不用再追溯调整已计提的折旧;选项D,在处置当期按照当期发生的事项进行处理,仅影响当期损益,不需要追溯调整。 
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第2题
[单选题]上大股份有限公司2023年实现净利润500万元。该公司2023年发生和发现的下列交易或事项中,会影响其年初未分配利润的是(  )。
  • A.发现2022年少计财务费用300万元   
  • B.为2022年售出的设备提供售后服务发生支出50万元
  • C.发现2022年少提折旧费用0.10万元
  • D.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由20%改为5%
答案解析
答案: A
答案解析:

选项A,属于本期发现前期的重大会计差错,应调整发现当期会计报表的年初数和上年数,会影响年初未分配利润;选项B,属于2023年发生的业务,应直接调整发生当期相关项目;选项C,属于本期发现前期非重大会计差错,更正分录为:

借:管理费用0.1  

 贷:累计折旧0.1

选项D,属于会计估计变更,应按未来适用法进行会计处理,不应调整会计报表年初数和上年数。 

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第3题
[不定项选择题]甲公司为某集团母公司,其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中,在编制合并财务报表时,不应当作为会计政策变更的有(  )。
  • A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的2%,乙公司为售价的3%
  • B.甲公司应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的3%,乙公司为期末余额的5%
  • C.甲公司对固定资产的折旧年限按不少于15年确定,乙公司按不少于20年确定
  • D.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量,乙公司采用公允价值模式进行后续计量
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:选项A、B、C均属于会计估计方面的差异,只有选项D属于会计政策上差异,在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。 
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第4题
[不定项选择题]按照我国会计准则的规定,以下各项中应当在财务报表附注中披露的有(  )。
  • A.会计政策变更当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额
  • B.会计估计变更的累积影响数
  • C.会计政策变更的性质、内容和原因
  • D.前期差错的性质
答案解析
答案: A,C,D
答案解析:会计估计变更应采用未来适用法,不需要计算累积影响数。
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第5题
[组合题]

甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司发生的交易或事项如下:

(1)2022年7月1日,甲公司将其自用的一栋办公楼出租给乙公司,租赁期为5年,年租金为200万元。每半年支付一次租金。该办公楼账面原值为2 000万元。预计使用年限为50年,至租赁日已使用20年,按照年限平均法计提折旧,预计净残值为0(与税法规定相同)。甲公司对该投资性房地产按照成本模式进行后续计量,预计使用年限、折旧方法、净残值等保持不变。

(2)2024年1月1日,因办公楼满足公允价值模式计量条件,甲公司决定将其办公楼由成本模式改为公允价值模式进行后续计量。2024年1月1日,该办公楼的公允价值为2500万元。

假设甲公司盈余公积的计提比例为10%,不考虑其他因素。

答案解析
[要求1]
答案解析:

转换日:

借:投资性房地产2000

  累计折旧800

 贷:固定资产2000

   投资性房地产累计折旧800

2022年末,收取租金:

借:银行存款100

 贷:其他业务收入100

2022年末,计提折旧:

借:其他业务成本20

 贷:投资性房地产累计折旧20(2000/50×6/12)

【提示】 甲公司2022年应计提半年折旧=2000/50×6/12=20(万元),将固定资产转为了投资性房地产,固定资产是当月增加下个月开始计提,当月减少当月计提。但是这只是用于出租,相当于此项固定资产还是存在的只是用于出租转入到了投资性房地产,所以计提折旧还是继续计提6个月的折旧。

[要求2]
答案解析:

投资性房地产的后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式,在变更当日,投资性房地产账面价值与公允价值的差额应调整期初留存收益。

在变更日,该投资性房地产的账面价值=2000-2000/50×20-2000/50×1.5=1140(万元);公允价值为2500万元。

因该会计政策变更对2024年期初留存收益的影响总额=(2500-1140)×(1-25%)=1020(万元)。

[要求3]
答案解析:

投资性房地产由成本模式转为公允价值模式模式分录为:

借:投资性房地产——成本2500
  投资性房地产累计折旧860(2000/50×20+2000/50×1.5)
 贷:投资性房地产2000
   递延所得税负债340
   盈余公积102(1020×10%)
   利润分配——未分配利润918

【提示】投资性房地产变更计量模式后的账面价值为2500万元,而计税基础仍为1140万元,由此产生应纳税暂时性差异1360万元(2500-1140),应确认递延所得税负债340万元(1360×25%)。

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