题目
[单选题]甲公司适用的所得税税率为25%。2023年4月1日，甲公司董事会决定将其固定资产的折旧年限由10年调整为6年，该项变更自2023年4月1日起执行。上述管理用固定资产系2020年12月购入，成本为1 000万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限为10年。下列会计处理表述不正确的是（ ）。答案解析
答案：
A
答案解析：（1）计算至2023年3月31日的累计折旧额＝1 000÷10×2＋1 000÷10×3/12＝225（万元）；（2）计算至2023年3月31日的账面价值＝1 000－225＝775（万元）；（3）计算自2023年4月1日至年末计提的折旧额＝775÷（6×12－2×12－3）×9＝155（万元）；（4）计算2023年计提的折旧额＝1 000÷10×3/12＋155＝180（万元），选项A错误；（5）2023年按照税法规定计算的折旧额＝1 000÷10＝100（万元），选项B正确；（6）确认递延所得税资产＝（180－100）×25%＝20（万元），选项C正确；（7）会计估计变更对2023年净利润的影响＝－[（180－100）－20]＝－60（万元），或＝－（180－100）×（1－25%）＝－60（万元），选项D正确。
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本题来源：第三~五节 会计政策与会计估计的划分及处理、前期差错（2024）
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拓展练习
第1题
[单选题]某企业对下列各项业务进行的会计处理中，一般需要进行追溯调整的是（ ）。答案解析
答案：
B
答案解析：选项A，应采用未来适用法进行处理；选项B，属于会计政策变更，应该进行追溯调整，调整期初留存收益；选项C，竣工结算后，需要调整原来的暂估价值，但不用再追溯调整已计提的折旧；选项D，在处置当期按照当期发生的事项进行处理，仅影响当期损益，不需要追溯调整。
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第2题
[单选题]甲公司2021年12月取得一项固定资产，入账价值为500万元，预计可使用5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2022年年末，对该固定资产进行减值测试，估计其可收回金额为350万元，尚可使用年限为4年，首次计提固定资产减值准备，并确定2023年起折旧方法改为年数总和法（净残值为0）。2023年年末，对该固定资产再次进行减值测试，估计其可收回金额为250万元，尚可使用年限、净残值及折旧方法不变。2024年对该固定资产应计提的年折旧额为（ ）万元。答案解析
答案：
B
答案解析：（1）2022年固定资产账面净值＝500－500÷5＝400（万元）；可收回金额为350万元；应计提减值准备＝400－350＝50（万元）。（2）2023年应计提的折旧＝350×4/10＝140（万元）；固定资产账面价值＝350－140＝210（万元）；固定资产可收回金额为250万元，大于固定资产账面价值210万元，由于固定资产减值准备一经计提，不得转回，因此2023年年末固定资产账面价值仍为210万元。（3）2024年应计提的折旧＝350×3/10＝105（万元）。
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第3题
[不定项选择题]下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。答案解析
答案：
A,C
答案解析：选项B，属于会计政策变更；选项D，所得税税率的变更，既不是会计政策变更，也不是会计估计变更，但是它要采用未来适用法，调整所得税的确认情况。
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第5题
[不定项选择题]下列事项中，属于前期会计差错的有（ ）。答案解析
答案：
A,D
答案解析：会计差错通常包括：计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等。固定资产的盘亏则是比较常见的，有可能是被盗、损坏等，盘亏的原因有很多，不一定是因为会计处理差错而引起的，所以不直接作为前期差错来处理；存货盘亏也是同样的道理。
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