题目
[简答题]甲公司聘请ABC会计师事务所的A注册会计师担任甲公司2021年度内部控制审计的项目合伙人，相关情况如下：（1）A注册会计师认为内部控制审计的审计意见覆盖的范围是财务报表和非财务报告内部控制的有效性。（2）A注册会计师在制定总体审计策略时，确定了了解和识别内部控制的程序的性质。（3）因为内部控制审计的目标本身就是评价内部控制的有效性，所以A注册会计师在识别重要账户、列报及其相关认定时，没有考虑控制的影响。（4）A注册会计师在实施穿行测试时往往综合运用询问、观察、检查相关文件记录。穿行测试是一种测试内部控制运行是否有效的方法。要求：针对上述事项（1）至（4），假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案解析
答案解析：
（1）不恰当。注册会计师执行的内部控制审计严格限定在财务报表内部控制审计。审计意见覆盖的范围是：针对财务报告内部控制，注册会计师对其有效性发表审计意见；针对非财务报告内部控制，注册会计师针对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。
（2）不恰当。了解和识别内部控制的程序的性质、时间安排和范围属于具体审计计划的内容。
（3）恰当。
（4）不恰当。穿行测试用于了解内部控制，不用于控制测试，即不测试内部控制运行是否有效。
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本题来源：第二十章 企业内部控制审计（2024）
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拓展练习
第1题
[单选题]在内部控制审计中，下列各项不属于注册会计师应当在总体审计策略中体现的内容的是（ ）。答案解析
答案：
C
答案解析：注册会计师应当在总体审计策略中体现下列内容：（1）确定审计业务的特征，以界定审计范围；（2）明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质；（3）根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素；（4）考虑初步业务活动的结果，并考虑对被审计单位执行其他业务时获得的经验是否与内部控制审计业务相关；（5）确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围。选项C，了解和识别内部控制的程序，属于对内部控制进行具体的识别，属于具体审计计划的内容，不当选。
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第2题
[不定项选择题]在内部控制审计时，下列有关控制测试时间安排的说法中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C
答案解析：在整合审计中测试控制在整个会计年度的运行有效性时，注册会计师可以进行期中测试，然后对剩余期间实施前推测试，或将样本分成两部分，一部分在期中测试，剩余部分在临近年末的期间测试，选项D不当选。
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第3题
[不定项选择题]在内部控制审计时，一般而言，针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制包括（ ）。答案解析
答案：
A,B,C
答案解析：一般而言，针对凌驾风险采用的控制可以包括但不限于：（1）针对重大的异常交易（尤其是那些导致会计分录延迟或异常的交易）的控制（选项A当选）；（2）针对关联方交易的控制（选项B当选）；（3）与管理层的重大估计相关的控制；（4）能够减弱管理层伪造或不恰当操纵财务结果的动机及压力的控制（选项C当选）；（5）建立内部举报投诉制度。
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第4题
[单选题]对于内部控制审计，下列有关重要账户的说法中，错误的是（ ）。答案解析
答案：
A
答案解析：一个账户或列报的金额超过财务报表整体重要性，并不必然表明其属于重要账户或列报，因为注册会计师还需要考虑定性的因素，选项A当选。
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第5题
[单选题]在执行内部控制审计时，下列有关控制偏差的说法中，错误的是（ ）。答案解析
答案：
A
答案解析：当测试发现一项控制偏差，且该偏差不是系统性偏差时，注册会计师可以扩大样本规模进行测试，选项A当选。
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