资产负债表是反映政府会计主体在某一特定日期的财务状况的报表。选项B，反映政府会计主体在一定会计期间运行情况；选项D，反映政府会计主体在一定会计期间现金及现金等价物流入和流出情况。
企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物属于（ ）。（2014年）
历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物，选项C正确。
2018年3月31日，永恒公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，永恒公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免永恒公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元坏账准备，假定不考虑其他因素，永恒公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（ ）万元。
永恒公司（债务人）应确认的债务重组利得＝100×20%＝20（万元）。
关于财政直接支付业务，下列表述中正确的是（ ）。
在财政授权支付方式下，设置“零余额账户用款额度”账户，选项B不当选；对财政应返还额度，下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出时进行会计处理，选项C不当选；在财政直接支付方式下，对财政直接支付的支出，政府收到“财政直接支付入账通知书”时，按照通知书中的直接支付入账金额进行会计处理，选项D不当选。
2021年6月30日，甲公司以定向增发本公司普通股的方式从丙公司取得其对乙公司100%的股权。该业务的相关资料如下：
（1）甲公司以3股换1股的比例向丙公司发行了6000万股普通股以取得乙公司2000万股普通股。
（2）甲公司普通股在2021年6月30日的公允价值为30元/股，乙公司普通股当日的公允价值为90元/股。甲公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。
（3）2021年6月30日，甲公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高7000万元，乙公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高6000万元，除此以外，甲公司和乙公司其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
甲公司及乙公司在合并前的简化资产负债表如下表所示。
甲、乙公司资产负债简表
单位：万元
（5）其他相关资料：
①甲公司、乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，合并前不存在任何关联方关系；
②甲公司、乙公司增值税税率均为13%，均按照10%提取盈余公积。
要求：
甲公司个别财务报表中购买日的账务处理如下：
借：长期股权投资（6000×30）180000
贷：股本6000
资本公积——股本溢价174000
甲公司购买日所有者权益各项目金额：股本＝3000＋6000＝9000（万元）；资本公积＝0＋174000＝174000（万元）；盈余公积＝18000（万元）；未分配利润＝24000（万元）。
①该业务属于反向购买。理由：甲公司在该项合并中向乙公司原股东丙公司增发了6000万股普通股，合并后乙公司原股东丙公司持有甲公司股权的比例为=6000/（3000＋6000）=66.67%，能够控制甲公司。对于该项合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为甲公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由乙公司原股东丙公司取得，乙公司属于会计上的购买方（法律上的子公司），甲公司属于会计上的被购买方（法律上的母公司），属于反向购买。
②假定乙公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数＝2000/66.67%－2000＝1000（万股）或=3000×30/90=1000（万股），所以，乙公司的合并成本＝1000×90＝90000（万元）。
①抵销甲公司对乙公司的投资：
按照反向购买的处理原则，乙公司是会计上的购买方，所以，要将法律上甲公司购买乙公司的账务处理进行抵销。
抵销分录为：
借：股本6000
资本公积174000
贷：长期股权投资180000
抵销之后，甲公司的所有者权益恢复到了合并前的金额：股本＝3000（万元）；资本公积＝0（万元）；盈余公积＝18000（万元）；未分配利润＝24000（万元）；所有者权益合计为45000万元。
②乙公司对取得的甲公司投资，采用成本法核算，按照支付合并对价的公允价值作为长期股权投资的入账价值，因此，取得投资时虚拟的调整分录为：
借：长期股权投资90000
贷：股本1000
资本公积89000
【提示】该调整分录只出现在合并工作底稿中，不是真正的账务处理，不记入乙公司的账簿，更不记入甲公司账簿。
③甲公司视为被购买方，即会计上的子公司，合并财务报表中反映的应是甲公司资产和负债的公允价值，因此，应按照公允价值进行调整。调整分录为：
借：存货1000
固定资产4000
无形资产2000
贷：资本公积7000
调整后，甲公司可辨认净资产公允价值＝45000＋7000＝52000（万元）。其中，股本3000万元，资本公积7000（0＋7000）万元，盈余公积18000万元，未分配利润24000万元。
④乙公司视为购买方，即会计上的母公司，合并财务报表中反映的应是乙公司资产和负债的账面价值。
合并商誉＝90000－52000＝38000（万元）。乙公司长期股权投资（虚拟）与甲公司所有者权益的抵销分录为：
借：股本3000
资本公积7000
盈余公积18000
未分配利润24000
商誉38000
贷：长期股权投资90000
