测试拟信赖控制运行有效性时实施的审计程序，属于风险应对的程序，选项D当选。
ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2021年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2020年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。
（1）A注册会计师确定的期初余额审计目标包括：获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否在上期财务报表中存在重大错报。
（2）审计计划表明，由于首次执行甲公司审计业务，无论期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报，A注册会计师都应当对期初余额发表审计意见。
（3）接受委托后，A注册会计师需要就若干重大事项查阅前任注册会计师的工作底稿。甲公司管理层出具了书面委托函，并在委托函中列明应当提供的工作底稿的清单。
（4）在允许查阅工作底稿之前,前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。
（5）前任注册会计师因甲公司管理层拒绝对某项固定资产计提减值准备而对2020年度财务报表发表了保留意见。A注册会计师认为，如果至2021年年末管理层仍未对该项固定资产计提减值准备，则延续前任的审计意见类型。
要求： 假定上述第（1）至（5）项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）不恰当。目标应为：获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报。
（2）不恰当。注册会计师一般无须专门对期初余额发表审计意见。
（3）不恰当。前任注册会计师应当自主决定向A注册会计师提供工作底稿的范围。
（4）恰当。
（5）不恰当。注册会计师应当根据错报是否继续对本期财务报表产生重大影响确定审计意见的类型。
如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。 这些程序应当包括：（1）如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估（选项D）。（2）评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行（选项A）。管理层的应对计划可能包括管理层变卖资产、对外借款、重组债务、削减或延缓开支或者获得新的资本。（3）如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持。（4）考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息（选项B）。（5）要求管理层和治理层（如适用）提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明（选项C）。
