题目
[组合题]甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于2023年1月1日发行了50万份面值1 000元的可转换公司债券,取得总收入50 400万元。该债券期限为5年,票面年利率为3%,实际利率为4%,自2024年1月1日起利息按年支付;债券发行1年后可转换为普通股股票,初始转股价为每股10元,股票面值为每股1元。甲公司在该项可转换公司债券进行初始确认时,按相关规定进行了分拆。其他相关资料如下:(1)2023年1月1日,甲公司收到发行价款50 400万元,所筹资金用于补充流动资金,债券利息不符合资本化条件,直接计入当期损益,所得税税率25%。2023年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为30 000万元,2023年发行在外普通股加权平均数为40 000万股。(2)2024年1月1日,该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥,甲公司已支付2023年利息;未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。其他资料:①甲公司采用实际利率法确认利息费用;②每年年末计提债券利息和确认利息费用;③(P/A,4%,5)=4.4518,(P/F,4%,5)=0.8219;④按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成分的公允价值;⑤按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数;⑥所有计算结果保留2位小数,单位以万元或万股表示;⑦本题不考虑其他相关因素。
[要求1]计算可转换公司债券中负债成分的公允价值和权益成分的公允价值,并编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。
[要求2]

计算甲公司2023年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用,并编制相关会计分录。

[要求3]

计算甲公司2023年基本每股收益和稀释每股收益。

[要求4]

编制甲公司2024年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。

[要求5]

计算2024年1月1日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数,并编制可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。

答案解析
[要求1]
答案解析:

可转换公司债券中负债成分的公允价值=50 000×0.8219+50 000×3%×4.4518=47 772.7(万元);

权益成分的公允价值=50 400-47 772.7=2 627.3(万元)。

借:银行存款50 400

  应付债券——可转换公司债券(利息调整)2 227.3

 贷:应付债券——可转换公司债券(面值)50 000

   其他权益工具 2 627.3

 

[要求2]
答案解析:

2023年12月31日计提可转换公司债券利息=50 000×3%=1 500(万元);
应确认的利息费用=47 772.7×4%=1 910.91(万元)。
借:财务费用1 910.91
 贷:应付利息1 500
   应付债券——可转换公司债券(利息调整)410.91

 

 

[要求3]
答案解析:

基本每股收益=30 000÷40 000=0.75(元/股)。
稀释每股收益的计算:
假设转换,增加的净利润=47 772.7×4%×(1-25%)=1 433.18(万元);
假设转换,增加的普通股股数=(50 000-2 227.3)÷10×1=4 777.27(万股);
增量股的每股收益=1 433.18÷4 777.27=0.30(元/股);
增量股的每股收益小于原每股收益,该可转换公司债券具有稀释作用。
稀释的每股收益=(30 000+1 433.18)÷(40 000+4 777.27)=0.70(元/股)。

 

[要求4]
答案解析:

 会计分录为:
借:应付利息1 500
 贷:银行存款1 500

 

[要求5]
答案解析:

转换的股数=(50 000-2 227.3+410.91)÷10×50%=2 409.18(万股)。

借:应付债券——可转换公司债券(面值)25 000(50 000×50%

  其他权益工具 1 313.65(2 627.3×50%

 贷:股本2 409.18

   应付债券——转换公司债券(利息调整)908.20[(2 227.3-410.91)×50%

   资本公积——股本溢价22 996.27

 

立即查看答案
本题来源:第二十八章 汇总练习
点击去做题
拓展练习
第2题
[单选题]

甲上市公司2023年1月1日发行在外的普通股为60000万股。2023年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下:5月15日,以年初发行在外普通股股数为基数,每10股送3股股票股利,除权日为6月1日。7月1日,甲公司与股东签订一份远期股份回购合同,承诺2年后以每股12元的价格回购股东持有的2000万股普通股。8月1日,根据已报经批准的股权激励计划,授予高级管理人员3000万份股票期权,每份股票期权行权时可按6元的价格购买甲公司1股普通股,2023年年底该期权计算稀释每股收益的行权价格为15元。 10月1日,发行6000万份认股权证,行权日为2024年4月1日,每份认股权证可在行权日以6元的价格认购甲公司1股普通股。甲公司当期普通股平均市场价格为每股10元,2023年实现的归属于普通股股东的净利润为117000万元。甲公司2023年度的稀释每股收益是(  )元/股。

  • A.1.5
  • B.1.52
  • C.1.53
  • D.1.48
答案解析
答案: D
答案解析:

因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数=(2000×12÷10-2000)×6/12=200(万股);因授予高级管理人员股票期权计算稀释每股收益的行权价格为15元,大于2023年普通股平均价格,不具有稀释性;因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数=(6000-6000×6÷10)×3/12=600(万股)。稀释每股收益=117000/[60000×1.3+(200+600)]=1.48(元/股)。

回购股票是实实在在的回购事项,影响基本每股收益,而承诺将回购其股份的合同,属于将来的事项,承诺回购的意思就是打算回购,但是还没有实际回购,其中,企业实现盈利的情况下,合同规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格,具有稀释性。 在计算稀释每股收益调整增加的普通股股数时按照下面公式计算: 增加的普通股股数=回购价格×承诺回购的普通股股数/当期普通股平均市场价格-承诺回购的普通股股数。

 

点此查看答案
第3题
[不定项选择题]对于企业中存在多项潜在普通股的处理,下列说法中正确的有(  )。
  • A.企业对外发行不同潜在普通股的,应该综合考虑全部潜在普通股的稀释性
  • B.如果存在多项潜在普通股,稀释程度应根据增量股的每股收益衡量
  • C.企业每次发行的潜在普通股应当视作不同的潜在普通股
  • D.稀释性股份期权和认股权证假设行权后,计算增加的普通股股数不是发行的全部普通股股数,而应当是其中无对价发行部分的普通股股数
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:选项A,企业对外发行不同潜在普通股的,应单独考查其中某潜在普通股可能具有稀释作用,不应该是综合考虑;选项C,企业每次发行的潜在普通股应当视作不同的潜在普通股,分别判断其稀释性。发行潜在普通股,就是指发行认股权证,承诺回购股份的合同等权益工具;选项D,因为支付了对价的那部分潜在普通股不会使企业的所有者权益减少,即企业不会吃亏,这与正常的股票发行是一样的。而无对价发行的潜在普通股是无偿的,企业的股数增加了,所有者权益没有变动,每股股票的净利润被稀释,所以应对这部分潜在普通股计算稀释每股收益。
点此查看答案
第4题
[不定项选择题]甲公司2023年除发行在外普通股外,还发生以下可能影响发行在外普通股数量的交易或事项:(1)3月1日,授予高管人员以低于当期普通股平均市价在未来期间购入甲公司普通股的股票期权;(2)6月10日,以资本公积转增股本,每10股转增3股;(3)7月20日,定向增发3000万股普通股用于购买一项股权;(4)9月30日,发行优先股8000万股,按照优先股发行合同约定,该优先股在发行后2年,甲公司有权选择将其转换为本公司普通股。不考虑其他因素,甲公司在计算2023年基本每股收益时,应当计入基本每股收益计算的股份有(  )。
  • A.为取得股权定向增发增加的发行在外股份数
  • B.因资本公积转增股本增加的发行在外股份数
  • C.因优先股于未来期间转股可能增加的股份数
  • D.授予高管人员股票期权可能于行权条件达到时发行的股份数
答案解析
答案: A,B
答案解析:计入基本每股收益计算的股份是指的计算基本每股收益的分母,即发行在外的普通股的加权平均数=当期期初发行在外的普通股股数+当期增发的普通股股数×已发行时间/12-当期回购的普通股股数×已回购时间/12;选项CD,属于潜在普通股,并未实际转换为普通股,因此不影响发行在外的普通股的加权平均数,不属于计入基本每股收益计算的股份。
点此查看答案
第5题
[不定项选择题]企业应当在附注中披露的与每股收益有关的信息有(  )。
  • A.基本每股收益分子、分母的计算过程
  • B.列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股
  • C.稀释每股收益分子、分母的计算过程
  • D.在资产负债表日至所得税汇算清缴日之间,企业发行在外普通股或潜在普通股发生重大变化的情况
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:

企业应当在附注中披露的与每股收益有关的信息有:
(1)基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程。
(2)列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股。
(3)在资产负债表日至财务报告批准报出日之间,企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况。
选项D错误。

 

点此查看答案
  • 激活课程
  • 领取礼包
  • 咨询老师
  • 在线客服
  • 购物车
  • App
  • 公众号
  • 投诉建议