题目
[组合题]甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于2023年1月1日发行了50万份面值1 000元的可转换公司债券,取得总收入50 400万元。该债券期限为5年,票面年利率为3%,实际利率为4%,自2024年1月1日起利息按年支付;债券发行1年后可转换为普通股股票,初始转股价为每股10元,股票面值为每股1元。甲公司在该项可转换公司债券进行初始确认时,按相关规定进行了分拆。其他相关资料如下:(1)2023年1月1日,甲公司收到发行价款50 400万元,所筹资金用于补充流动资金,债券利息不符合资本化条件,直接计入当期损益,所得税税率25%。2023年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为30 000万元,2023年发行在外普通股加权平均数为40 000万股。(2)2024年1月1日,该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥,甲公司已支付2023年利息;未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。其他资料:①甲公司采用实际利率法确认利息费用;②每年年末计提债券利息和确认利息费用;③(P/A,4%,5)=4.4518,(P/F,4%,5)=0.8219;④按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成分的公允价值;⑤按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数;⑥所有计算结果保留2位小数,单位以万元或万股表示;⑦本题不考虑其他相关因素。
[要求1]计算可转换公司债券中负债成分的公允价值和权益成分的公允价值,并编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。
[要求2]

计算甲公司2023年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用,并编制相关会计分录。

[要求3]

计算甲公司2023年基本每股收益和稀释每股收益。

[要求4]

编制甲公司2024年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。

[要求5]

计算2024年1月1日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数,并编制可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。

答案解析
[要求1]
答案解析:

可转换公司债券中负债成分的公允价值=50 000×0.8219+50 000×3%×4.4518=47 772.7(万元);

权益成分的公允价值=50 400-47 772.7=2 627.3(万元)。

借:银行存款50 400

  应付债券——可转换公司债券(利息调整)2 227.3

 贷:应付债券——可转换公司债券(面值)50 000

   其他权益工具 2 627.3

 

[要求2]
答案解析:

2023年12月31日计提可转换公司债券利息=50 000×3%=1 500(万元);
应确认的利息费用=47 772.7×4%=1 910.91(万元)。
借:财务费用1 910.91
 贷:应付利息1 500
   应付债券——可转换公司债券(利息调整)410.91

 

 

[要求3]
答案解析:

基本每股收益=30 000÷40 000=0.75(元/股)。
稀释每股收益的计算:
假设转换,增加的净利润=47 772.7×4%×(1-25%)=1 433.18(万元);
假设转换,增加的普通股股数=(50 000-2 227.3)÷10×1=4 777.27(万股);
增量股的每股收益=1 433.18÷4 777.27=0.30(元/股);
增量股的每股收益小于原每股收益,该可转换公司债券具有稀释作用。
稀释的每股收益=(30 000+1 433.18)÷(40 000+4 777.27)=0.70(元/股)。

 

[要求4]
答案解析:

 会计分录为:
借:应付利息1 500
 贷:银行存款1 500

 

[要求5]
答案解析:

转换的股数=(50 000-2 227.3+410.91)÷10×50%=2 409.18(万股)。

借:应付债券——可转换公司债券(面值)25 000(50 000×50%

  其他权益工具 1 313.65(2 627.3×50%

 贷:股本2 409.18

   应付债券——转换公司债券(利息调整)908.20[(2 227.3-410.91)×50%

   资本公积——股本溢价22 996.27

 

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本题来源:第二十八章 汇总练习
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拓展练习
第1题
[单选题]乙公司2023年度净利润为712.8万元,发行在外普通股120万股,普通股平均市场价格为6元。2023年年初,乙公司对外发行96万份可用于购买其普通股的认股权证,行权价格为3元,甲公司持有12万份认股权证。 乙公司的稀释每股收益为(  )元/股。
  • A.4.64
  • B.5.51
  • C.4.54
  • D.4.24
答案解析
答案: D
答案解析:乙公司调整增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数(96)-拟行权时转换的普通股股数(96)×行权价格(3)÷当期普通股平均市场价格(6)=48(万股);转换增加的普通股的加权平均数=48×12/12=48(万股)。 乙公司的稀释每股收益=712.8/(120+48)=4.24(元/股)。
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第2题
[单选题]

2024年3月31日,A公司发行1 000万股普通股取得B公司100%的股权,合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。A公司与B公司在合并前无任何关联方关系。合并前,A公司发行在外的普通股股数为5 000万股,除企业合并过程中定向增发的股票外股数未发生其他变动。A公司2024年实现净利润6 000万元,B公司2024年实现净利润800万元,利润在每个月均匀发生。A公司与B公司采用的会计政策相同。不考虑其他因素,2024年合并利润表中基本每股收益为(  )元/股。

  • A.1.15
  • B.1.2
  • C.1.13
  • D.1.32
答案解析
答案: A
答案解析:

非同一控制下企业合并中作为对价发行的普通股股数应当从购买日起计算。2024年发行在外的普通股股数=5 000+1 000×9/12=5 750(万股),合并净利润=6 000+800×9/12=6 600(万元),基本每股收益=6 600/5 750=1.15(元/股)。 因为本题是 2024年3月31日,A才取得B的股权,且“ B公司2024年实现净利润800万元,利润在每个月均匀发生”,所以这里需要乘以9/12的时间权数。 

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第3题
[不定项选择题]下列关于稀释每股收益的说法正确的有(  )。
  • A.稀释每股收益是以基本每股收益为基础计算的
  • B.在计算稀释每股收益时分子的调整,对于包含负债成分和权益成分的金融工具不仅仅需要调整属于金融负债部分的相关利息、利得或损失
  • C.稀释每股收益的分母应该为普通股的加权平均数和假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数加权平均数之和
  • D.假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数应当按照其发行在外的时间进行加权平均计算
答案解析
答案: A,C,D
答案解析:选项B,应是在计算稀释每股收益时分子的调整,对于包含负债成分和权益成分的金融工具仅需要调整属于金融负债部分的相关利息、利得或损失。
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第4题
[不定项选择题]下列各项关于稀释每股收益的表述中,正确的有(  )。
  • A.盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性
  • B.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性
  • C.盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有稀释性
  • D.因资本公积转增股份调整增加的普通股股数具有稀释性
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:

选项A、B,认股权证本身是会增加稀释每股收益分母的股数的,对于盈利企业具有稀释性,而对于亏损企业具有反稀释,比如说,企业本身基本每股收益是1 000万元净利润除以1000万股等于1元/股,假设增加了100万稀释股,这样稀释每股收益为0.91元/股,体现了稀释性。而如果企业净利润为-1 000万元,则基本每股收益为-1元/股,假设增加了100万稀释股,这样稀释每股收益为-0.91元/股,稀释每股收益反而大于基本每股收益,体现了反稀释性;选项C,假定企业发行在外的股票的市场价格为8元/股,企业回购价格为10元/股,回购股份100万股,则需要回购资金额为1 000万元,如果企业用1 000万元按照市场价回购,则可回购股份为125(1 000/8)万股;按10元/股的回购价回购股份,企业少回购了25(125-100)万股,相当于股本增加了25万股,具有稀释性;选项D,因资本公积转增股份调整增加的普通股股数不具有稀释性。稀释每股收益说的是潜在普通股的影响,派发股票股利,资本公积转增资本,配股等并不是潜在的普通股,没有稀释性。 

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第5题
[组合题]

甲公司2024年度归属于普通股股东的净利润为5760万元,发行在外普通股加权平均数为6000万股,该普通股平均市场价格为10元。

(1)甲公司2024年年初对外发行1000万份认股权证。行权日为2025年1月1日,每份认股权证可以在行权日以7.6元的价格认购本公司1股新发的股份。

(2)甲公司2023年12月1日经股东会批准,实施股权激励计划,其主要内容为:该公司向其200名管理人员每人授予10万份股票期权,这些职员从2024年1月1日起在该公司连续服务5年,即可以2元/股的价格购买10万股甲公司股票,从而获益。

(3)甲公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2023年12月1日的公允价值为每份16元。该项期权在2023年12月31日的公允价值为每份19元,该项期权在2024年12月31日的公允价值为每份18元。至年末,无人离职,且甲公司预计未来不会有人离职。

答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司应将其确认为权益结算的股份支付;甲公司应在等待期内的每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值计算管理费用金额并计入“资本公积——其他资本公积”。
甲公司2024年应确认的管理费用=200×10×16×1÷5=6400(万元),相关会计分录为:
借:管理费用6400
 贷:资本公积——其他资本公积6400

 

[要求2]
答案解析:

基本每股收益=5760/6000=0.96(元/股);

2024年年末计算稀释每股收益假定认股权证2024年年初行权将增加的普通股股数加权平均数=(1000-1000×7.6÷10)=240(万股);

2023年授予的股份期权在2024年年底计算稀释每股收益的行权价=发行价格+资产负债表日尚未取得的职工服务的公允价值=2+16÷5×4=14.8(元),大于2024年普通股平均市场价格10元,不具有稀释性。

2024年稀释的每股收益=5760÷(6000+240)=0.923(元/股)。

 

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