题目
[组合题]甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于2023年1月1日发行了50万份面值1 000元的可转换公司债券,取得总收入50 400万元。该债券期限为5年,票面年利率为3%,实际利率为4%,自2024年1月1日起利息按年支付;债券发行1年后可转换为普通股股票,初始转股价为每股10元,股票面值为每股1元。甲公司在该项可转换公司债券进行初始确认时,按相关规定进行了分拆。其他相关资料如下:(1)2023年1月1日,甲公司收到发行价款50 400万元,所筹资金用于补充流动资金,债券利息不符合资本化条件,直接计入当期损益,所得税税率25%。2023年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为30 000万元,2023年发行在外普通股加权平均数为40 000万股。(2)2024年1月1日,该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥,甲公司已支付2023年利息;未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。其他资料:①甲公司采用实际利率法确认利息费用;②每年年末计提债券利息和确认利息费用;③(P/A,4%,5)=4.4518,(P/F,4%,5)=0.8219;④按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成分的公允价值;⑤按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数;⑥所有计算结果保留2位小数,单位以万元或万股表示;⑦本题不考虑其他相关因素。
[要求1]计算可转换公司债券中负债成分的公允价值和权益成分的公允价值,并编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。
[要求2]

计算甲公司2023年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用,并编制相关会计分录。

[要求3]

计算甲公司2023年基本每股收益和稀释每股收益。

[要求4]

编制甲公司2024年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。

[要求5]

计算2024年1月1日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数,并编制可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。

答案解析
[要求1]
答案解析:

可转换公司债券中负债成分的公允价值=50 000×0.8219+50 000×3%×4.4518=47 772.7(万元);

权益成分的公允价值=50 400-47 772.7=2 627.3(万元)。

借:银行存款50 400

  应付债券——可转换公司债券(利息调整)2 227.3

 贷:应付债券——可转换公司债券(面值)50 000

   其他权益工具 2 627.3

 

[要求2]
答案解析:

2023年12月31日计提可转换公司债券利息=50 000×3%=1 500(万元);
应确认的利息费用=47 772.7×4%=1 910.91(万元)。
借:财务费用1 910.91
 贷:应付利息1 500
   应付债券——可转换公司债券(利息调整)410.91

 

 

[要求3]
答案解析:

基本每股收益=30 000÷40 000=0.75(元/股)。
稀释每股收益的计算:
假设转换,增加的净利润=47 772.7×4%×(1-25%)=1 433.18(万元);
假设转换,增加的普通股股数=(50 000-2 227.3)÷10×1=4 777.27(万股);
增量股的每股收益=1 433.18÷4 777.27=0.30(元/股);
增量股的每股收益小于原每股收益,该可转换公司债券具有稀释作用。
稀释的每股收益=(30 000+1 433.18)÷(40 000+4 777.27)=0.70(元/股)。

 

[要求4]
答案解析:

 会计分录为:
借:应付利息1 500
 贷:银行存款1 500

 

[要求5]
答案解析:

转换的股数=(50 000-2 227.3+410.91)÷10×50%=2 409.18(万股)。

借:应付债券——可转换公司债券(面值)25 000(50 000×50%

  其他权益工具 1 313.65(2 627.3×50%

 贷:股本2 409.18

   应付债券——转换公司债券(利息调整)908.20[(2 227.3-410.91)×50%

   资本公积——股本溢价22 996.27

 

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本题来源:第二十八章 汇总练习
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拓展练习
第1题
[单选题]乙公司2023年度净利润为712.8万元,发行在外普通股120万股,普通股平均市场价格为6元。2023年年初,乙公司对外发行96万份可用于购买其普通股的认股权证,行权价格为3元,甲公司持有12万份认股权证。 乙公司的稀释每股收益为(  )元/股。
  • A.4.64
  • B.5.51
  • C.4.54
  • D.4.24
答案解析
答案: D
答案解析:乙公司调整增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数(96)-拟行权时转换的普通股股数(96)×行权价格(3)÷当期普通股平均市场价格(6)=48(万股);转换增加的普通股的加权平均数=48×12/12=48(万股)。 乙公司的稀释每股收益=712.8/(120+48)=4.24(元/股)。
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第2题
[单选题]甲公司2024年度净利润为32 000万元(不包括子公司利润或子公司支付的股利),发行在外普通股30 000万股,持有子公司乙公司60%的普通股股权。乙公司2024年度净利润为1 782万元,发行在外普通股300万股,普通股平均市场价格为6元。2024年年初,乙公司对外发行240万份可用于购买其普通股的认股权证,行权价格为3元,甲公司持有12万份认股权证。假设母子公司之间没有其他需抵销的内部交易。 甲公司取得对乙公司投资时,乙公司各项可辨认资产的公允价值与其账面价值一致。甲公司合并报表的稀释每股收益为(  )元/股。
  • A.1.2
  • B.1.1
  • C.1.09
  • D.2.1
答案解析
答案: C
答案解析:①乙公司调整增加的普通股股数=240-240×3/6=120(万股);②乙公司的稀释每股收益=1 782/(300+120)=4.24(元/股);③归属于甲公司普通股股东的甲公司净利润=32 000(万元);④乙公司净利润中归属于普通股且由甲公司享有的部分=4.24×300×60%=763.2(万元);⑤乙公司净利润中归属于认股权证且由甲公司享有的部分=4.24×120×12/240=25.44(万元);⑥甲公司合并报表的稀释每股收益=(32 000+763.2+25.44)/30 000=1.09(元/股);提示:4.24×120是乙公司的稀释每股收益乘以乙公司调整增加的普通股股数。
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第3题
[不定项选择题]对于企业中存在多项潜在普通股的处理,下列说法中正确的有(  )。
  • A.企业对外发行不同潜在普通股的,应该综合考虑全部潜在普通股的稀释性
  • B.如果存在多项潜在普通股,稀释程度应根据增量股的每股收益衡量
  • C.企业每次发行的潜在普通股应当视作不同的潜在普通股
  • D.稀释性股份期权和认股权证假设行权后,计算增加的普通股股数不是发行的全部普通股股数,而应当是其中无对价发行部分的普通股股数
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:选项A,企业对外发行不同潜在普通股的,应单独考查其中某潜在普通股可能具有稀释作用,不应该是综合考虑;选项C,企业每次发行的潜在普通股应当视作不同的潜在普通股,分别判断其稀释性。发行潜在普通股,就是指发行认股权证,承诺回购股份的合同等权益工具;选项D,因为支付了对价的那部分潜在普通股不会使企业的所有者权益减少,即企业不会吃亏,这与正常的股票发行是一样的。而无对价发行的潜在普通股是无偿的,企业的股数增加了,所有者权益没有变动,每股股票的净利润被稀释,所以应对这部分潜在普通股计算稀释每股收益。
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第4题
[不定项选择题]东方公司为上市公司,2024年1月1日按面值发行票面年利率3%的可转换公司债券,面值10 000万元,期限为5年,利息每年年末支付。经测算得到实际利率为4%,东方公司在对该项可转换公司债券进行初始确认时,按相关规定进行了分拆,其中负债成分的公允价值为9 555.6 万元,权益成分公允价值为444.4万元。债券利息不符合资本化条件,东方公司适用的所得税税率为25%。该可转换公司债券在发行一年后可以转换为股票,转换价格为每股5元,即按债券面值每100元可转换为20股面值1元的普通股。东方上市公司2024年归属于普通股股东的净利润为30 000万元,2024年发行在外普通股加权平均数为40 000万股。下列关于东方上市公司2024年每股收益的表述中,正确的有(  )。
  • A.基本每股收益为0.75元/股
  • B.假设该可转换公司债券转股,增量股的每股收益为0.14元/股
  • C.该可转换公司债券不具有稀释性
  • D.稀释每股收益为0.72元/股
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:基本每股收益=30 000/40 000=0.75(元/股);稀释每股收益的计算:假设该可转换公司债券转股,增加的净利润=9 555.6×4%×(1-25%)=286.67(万元),增加的普通股股数=10 000/100 ×20=2 000(万股);增量股的每股收益=286.67/2 000=0.14(元/股);增量股的每股收益小于原每股收益,该可转换公司债券具有稀释作用。稀释每股收益=(30 000+286.67)/(40 000+2 000)=0.72(元/股)。
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第5题
[不定项选择题]下列各项关于稀释每股收益的表述中,正确的有(  )。
  • A.盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性
  • B.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性
  • C.盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有稀释性
  • D.因资本公积转增股份调整增加的普通股股数具有稀释性
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:

选项A、B,认股权证本身是会增加稀释每股收益分母的股数的,对于盈利企业具有稀释性,而对于亏损企业具有反稀释,比如说,企业本身基本每股收益是1 000万元净利润除以1000万股等于1元/股,假设增加了100万稀释股,这样稀释每股收益为0.91元/股,体现了稀释性。而如果企业净利润为-1 000万元,则基本每股收益为-1元/股,假设增加了100万稀释股,这样稀释每股收益为-0.91元/股,稀释每股收益反而大于基本每股收益,体现了反稀释性;选项C,假定企业发行在外的股票的市场价格为8元/股,企业回购价格为10元/股,回购股份100万股,则需要回购资金额为1 000万元,如果企业用1 000万元按照市场价回购,则可回购股份为125(1 000/8)万股;按10元/股的回购价回购股份,企业少回购了25(125-100)万股,相当于股本增加了25万股,具有稀释性;选项D,因资本公积转增股份调整增加的普通股股数不具有稀释性。稀释每股收益说的是潜在普通股的影响,派发股票股利,资本公积转增资本,配股等并不是潜在的普通股,没有稀释性。 

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