计算甲公司2023年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用,并编制相关会计分录。
计算甲公司2023年基本每股收益和稀释每股收益。
编制甲公司2024年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。
计算2024年1月1日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数,并编制可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。
可转换公司债券中负债成分的公允价值=50 000×0.8219+50 000×3%×4.4518=47 772.7(万元);
权益成分的公允价值=50 400-47 772.7=2 627.3(万元)。
借:银行存款50 400
应付债券——可转换公司债券(利息调整)2 227.3
贷:应付债券——可转换公司债券(面值)50 000
其他权益工具 2 627.3
2023年12月31日计提可转换公司债券利息=50 000×3%=1 500(万元);
应确认的利息费用=47 772.7×4%=1 910.91(万元)。
借:财务费用1 910.91
贷:应付利息1 500
应付债券——可转换公司债券(利息调整)410.91
基本每股收益=30 000÷40 000=0.75(元/股)。
稀释每股收益的计算:
假设转换,增加的净利润=47 772.7×4%×(1-25%)=1 433.18(万元);
假设转换,增加的普通股股数=(50 000-2 227.3)÷10×1=4 777.27(万股);
增量股的每股收益=1 433.18÷4 777.27=0.30(元/股);
增量股的每股收益小于原每股收益,该可转换公司债券具有稀释作用。
稀释的每股收益=(30 000+1 433.18)÷(40 000+4 777.27)=0.70(元/股)。
会计分录为:
借:应付利息1 500
贷:银行存款1 500
转换的股数=(50 000-2 227.3+410.91)÷10×50%=2 409.18(万股)。
借:应付债券——可转换公司债券(面值)25 000(50 000×50%)
其他权益工具 1 313.65(2 627.3×50%)
贷:股本2 409.18
应付债券——转换公司债券(利息调整)908.20[(2 227.3-410.91)×50%]
资本公积——股本溢价22 996.27






选项A、B,认股权证本身是会增加稀释每股收益分母的股数的,对于盈利企业具有稀释性,而对于亏损企业具有反稀释,比如说,企业本身基本每股收益是1 000万元净利润除以1000万股等于1元/股,假设增加了100万股稀释股,这样稀释每股收益为0.91元/股,体现了稀释性。而如果企业净利润为-1 000万元,则基本每股收益为-1元/股,假设增加了100万股稀释股,这样稀释每股收益为-0.91元/股,稀释每股收益反而大于基本每股收益,体现了反稀释性;选项C,假定企业发行在外的股票的市场价格为8元/股,企业回购价格为10元/股,回购股份100万股,则需要回购资金额为1 000万元,如果企业用1 000万元按照市场价回购,则可回购股份为125(1 000/8)万股;按10元/股的回购价回购股份,企业少回购了25(125-100)万股,相当于股本增加了25万股,具有稀释性;选项D,因资本公积转增股份调整增加的普通股股数不具有稀释性。稀释每股收益说的是潜在普通股的影响,派发股票股利,资本公积转增资本,配股等并不是潜在的普通股,没有稀释性。

