题目
[组合题]甲公司2024年度归属于普通股股东的净利润为5760万元,发行在外普通股加权平均数为6000万股,该普通股平均市场价格为10元。(1)甲公司2024年年初对外发行1000万份认股权证。行权日为2025年1月1日,每份认股权证可以在行权日以7.6元的价格认购本公司1股新发的股份。(2)甲公司2023年12月1日经股东会批准,实施股权激励计划,其主要内容为:该公司向其200名管理人员每人授予10万份股票期权,这些职员从2024年1月1日起在该公司连续服务5年,即可以2元/股的价格购买10万股甲公司股票,从而获益。(3)甲公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2023年12月1日的公允价值为每份16元。该项期权在2023年12月31日的公允价值为每份19元,该项期权在2024年12月31日的公允价值为每份18元。至年末,无人离职,且甲公司预计未来不会有人离职。
[要求1]根据上述资料,判断该股份支付的类型,并说明其会计处理原则;计算甲公司应于2024年确认的成本费用金额,并编制相关的会计分录。
[要求2]

根据上述资料,计算2024年度基本每股收益和稀释每股收益。

答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司应将其确认为权益结算的股份支付;甲公司应在等待期内的每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值计算管理费用金额并计入“资本公积——其他资本公积”。
甲公司2024年应确认的管理费用=200×10×16×1÷5=6400(万元),相关会计分录为:
借:管理费用6400
 贷:资本公积——其他资本公积6400

 

[要求2]
答案解析:

基本每股收益=5760/6000=0.96(元/股);

2024年年末计算稀释每股收益假定认股权证2024年年初行权将增加的普通股股数加权平均数=(1000-1000×7.6÷10)=240(万股);

2023年授予的股份期权在2024年年底计算稀释每股收益的行权价=发行价格+资产负债表日尚未取得的职工服务的公允价值=2+16÷5×4=14.8(元),大于2024年普通股平均市场价格10元,不具有稀释性。

2024年稀释的每股收益=5760÷(6000+240)=0.923(元/股)。

 

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本题来源:第二十八章 汇总练习
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拓展练习
第1题
[单选题]乙公司2023年度净利润为712.8万元,发行在外普通股120万股,普通股平均市场价格为6元。2023年年初,乙公司对外发行96万份可用于购买其普通股的认股权证,行权价格为3元,甲公司持有12万份认股权证。 乙公司的稀释每股收益为(  )元/股。
  • A.4.64
  • B.5.51
  • C.4.54
  • D.4.24
答案解析
答案: D
答案解析:乙公司调整增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数(96)-拟行权时转换的普通股股数(96)×行权价格(3)÷当期普通股平均市场价格(6)=48(万股);转换增加的普通股的加权平均数=48×12/12=48(万股)。 乙公司的稀释每股收益=712.8/(120+48)=4.24(元/股)。
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第2题
[单选题]下列关于每股收益列报的说法中,不正确的是(  )。
  • A.与合并报表一同提供的母公司财务报表中,不要求计算和列报每股收益,企业可以自行选择列报
  • B.合并报表中需要分别以个别报表和合并报表为基础计算每股收益在合并报表中予以列报
  • C.在个别报表上,母公司应以个别财务报表为基础计算每股收益,并在个别财务报表中予以列示
  • D.以母公司个别财务报表为基础计算的基本每股收益,分子应当是归属于母公司全部普通股股东的当期净利润
答案解析
答案: B
答案解析:合并报表中仅要求其以合并报表为基础计算每股收益并在合并报表中予以列报,与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益,企业可以自行选择进行列报; 如果企业自行选择列报的,应以母公司个别财务报表为基础计算每股收益,并在其个别财务报表中列报。综上所述,选项B说法错误,不当选。
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第3题
[单选题]

甲上市公司2023年1月1日发行在外的普通股为60000万股。2023年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下:5月15日,以年初发行在外普通股股数为基数,每10股送3股股票股利,除权日为6月1日。7月1日,甲公司与股东签订一份远期股份回购合同,承诺2年后以每股12元的价格回购股东持有的2000万股普通股。8月1日,根据已报经批准的股权激励计划,授予高级管理人员3000万份股票期权,每份股票期权行权时可按6元的价格购买甲公司1股普通股,2023年年底该期权计算稀释每股收益的行权价格为15元。 10月1日,发行6000万份认股权证,行权日为2024年4月1日,每份认股权证可在行权日以6元的价格认购甲公司1股普通股。甲公司当期普通股平均市场价格为每股10元,2023年实现的归属于普通股股东的净利润为117000万元。甲公司2023年度的稀释每股收益是(  )元/股。

  • A.1.5
  • B.1.52
  • C.1.53
  • D.1.48
答案解析
答案: D
答案解析:

因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数=(2000×12÷10-2000)×6/12=200(万股);因授予高级管理人员股票期权计算稀释每股收益的行权价格为15元,大于2023年普通股平均价格,不具有稀释性;因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数=(6000-6000×6÷10)×3/12=600(万股)。稀释每股收益=117000/[60000×1.3+(200+600)]=1.48(元/股)。

回购股票是实实在在的回购事项,影响基本每股收益,而承诺将回购其股份的合同,属于将来的事项,承诺回购的意思就是打算回购,但是还没有实际回购,其中,企业实现盈利的情况下,合同规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格,具有稀释性。 在计算稀释每股收益调整增加的普通股股数时按照下面公式计算: 增加的普通股股数=回购价格×承诺回购的普通股股数/当期普通股平均市场价格-承诺回购的普通股股数。

 

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第4题
[不定项选择题]下列关于稀释每股收益的说法正确的有(  )。
  • A.稀释每股收益是以基本每股收益为基础计算的
  • B.在计算稀释每股收益时分子的调整,对于包含负债成分和权益成分的金融工具不仅仅需要调整属于金融负债部分的相关利息、利得或损失
  • C.稀释每股收益的分母应该为普通股的加权平均数和假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数加权平均数之和
  • D.假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数应当按照其发行在外的时间进行加权平均计算
答案解析
答案: A,C,D
答案解析:选项B,应是在计算稀释每股收益时分子的调整,对于包含负债成分和权益成分的金融工具仅需要调整属于金融负债部分的相关利息、利得或损失。
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第5题
[不定项选择题]下列关于关于限制性股票等待期内稀释每股收益的计算说法中,正确的有(  )。
  • A.解锁条件仅为服务期限条件的,锁定期内计算稀释每股收益时,分子应加回计算基本每股收益时已扣除的当期分配给预计未来解锁限制性股票持有者的现金股利或归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润
  • B.解锁条件包含业绩条件的,若满足业绩条件的,计算稀释性每股收益时不必考虑此限制性股票的影响
  • C.解锁条件包含业绩条件的,若不满足业绩条件的,计算稀释性每股收益时不必考虑此限制性股票的影响
  • D.计算稀释性每股收益时,行权价格为限制性股票的发行价格加上资产负债表日尚未取得的职工服务按《企业会计准则第11号——股份支付》有关规定计算确定的公允价值
答案解析
答案: A,C,D
答案解析:解锁条件包含业绩条件的,若满足业绩条件的,应当参照解锁条件仅为服务期限条件的有关规定计算稀释性每股收益。 
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