题目
[组合题]甲公司2024年度归属于普通股股东的净利润为5760万元，发行在外普通股加权平均数为6000万股，该普通股平均市场价格为10元。（1）甲公司2024年年初对外发行1000万份认股权证。行权日为2025年1月1日，每份认股权证可以在行权日以7.6元的价格认购本公司1股新发的股份。（2）甲公司2023年12月1日经股东会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该公司向其200名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从2024年1月1日起在该公司连续服务5年，即可以2元/股的价格购买10万股甲公司股票，从而获益。（3）甲公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2023年12月1日的公允价值为每份16元。该项期权在2023年12月31日的公允价值为每份19元，该项期权在2024年12月31日的公允价值为每份18元。至年末，无人离职，且甲公司预计未来不会有人离职。[要求1]根据上述资料，判断该股份支付的类型，并说明其会计处理原则；计算甲公司应于2024年确认的成本费用金额，并编制相关的会计分录。
[要求2]
根据上述资料，计算2024年度基本每股收益和稀释每股收益。
答案解析
[要求1]
答案解析：
甲公司应将其确认为权益结算的股份支付；甲公司应在等待期内的每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值计算管理费用金额并计入“资本公积——其他资本公积”。
甲公司2024年应确认的管理费用＝200×10×16×1÷5＝6400（万元），相关会计分录为：
借：管理费用6400
贷：资本公积——其他资本公积6400
[要求2]
答案解析：
基本每股收益＝5760/6000＝0.96（元/股）；
2024年年末计算稀释每股收益假定认股权证2024年年初行权将增加的普通股股数加权平均数=（1000-1000×7.6÷10）=240（万股）；
2023年授予的股份期权在2024年年底计算稀释每股收益的行权价格=发行价格+资产负债表日尚未取得的职工服务的公允价值=2+16÷5×4=14.8（元），大于2024年普通股平均市场价格10元，不具有稀释性。
2024年稀释的每股收益＝5760÷（6000+240）＝0.923（元/股）。
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本题来源：第二十八章 汇总练习
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拓展练习
第2题
[单选题]甲为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2023年7月1日，以非公开发行的方式向100名管理人员每人授予100股自身股票（每股面值为1元），授予价格为每股8元。当日，100名管理人员进行出资认购，总认购款为80000元，甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股12元。激励计划规定，若授予对象从2023年7月1日起在甲公司连续服务3年，则所授予股票将于2026年6月30日全部解锁；期间离职的，甲公司将按照原授予价格回购相关股票。2023年7月1日至2026年6月30日期间，所授予股票不得上市流通或转让；激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。2023年度，甲公司实现净利润6009000元，发行在外普通股（不含限制性股票）加权平均数为2000 000股，宣告发放现金股利每股1元；甲公司估计三年中离职的管理人员合计为35人，当年年末有10名管理人员离职。假定甲公司2023年度当期普通股平均市场价格为每股40元。不考虑其他因素，2023年度的稀释每股收益为（ ）元/股。（一年按照360天计算）答案解析
答案：
B
答案解析：2023年的基本每股收益=[6009000-1×（100-35）×100）]÷2 000 000=3.001（元/股），限制性股票的行权价格＝8＋12×30/36＝18（元）； 由于行权价格低于当期普通股平均市场价格，因此应当考虑限制性股票的稀释性； 发行在外的限制性股份在2023年的加权平均数＝100×100×（179/360) ＋ (100－10）×100×（1/360）＝4 997.22（股）；稀释每股收益＝6 009 000÷[2 000 000＋（4 997.22－4 997.22×18÷40）]＝3.000（元/股）。
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第3题
[不定项选择题]下列关于稀释每股收益的计算，处理正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,C,D
答案解析：选项B，分子应为母公司普通股股东享有的当期合并净利润部分，即扣除少数股东损益。
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第4题
[不定项选择题]下列关于关于限制性股票等待期内稀释每股收益的计算说法中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,C,D
答案解析：解锁条件包含业绩条件的，若满足业绩条件的，应当参照解锁条件仅为服务期限条件的有关规定计算稀释性每股收益。
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第5题
[不定项选择题]下列关于限制性股票等待期内基本每股收益的计算说法中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,C,D
答案解析：①现金股利可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利；分母不应包含限制性股票的股数。②现金股利不可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润；分母不应包含限制性股票的股数。
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