题目
[组合题]甲公司2024年度归属于普通股股东的净利润为5760万元,发行在外普通股加权平均数为6000万股,该普通股平均市场价格为10元。(1)甲公司2024年年初对外发行1000万份认股权证。行权日为2025年1月1日,每份认股权证可以在行权日以7.6元的价格认购本公司1股新发的股份。(2)甲公司2023年12月1日经股东会批准,实施股权激励计划,其主要内容为:该公司向其200名管理人员每人授予10万份股票期权,这些职员从2024年1月1日起在该公司连续服务5年,即可以2元/股的价格购买10万股甲公司股票,从而获益。(3)甲公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2023年12月1日的公允价值为每份16元。该项期权在2023年12月31日的公允价值为每份19元,该项期权在2024年12月31日的公允价值为每份18元。至年末,无人离职,且甲公司预计未来不会有人离职。
[要求1]根据上述资料,判断该股份支付的类型,并说明其会计处理原则;计算甲公司应于2024年确认的成本费用金额,并编制相关的会计分录。
[要求2]

根据上述资料,计算2024年度基本每股收益和稀释每股收益。

答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司应将其确认为权益结算的股份支付;甲公司应在等待期内的每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值计算管理费用金额并计入“资本公积——其他资本公积”。
甲公司2024年应确认的管理费用=200×10×16×1÷5=6400(万元),相关会计分录为:
借:管理费用6400
 贷:资本公积——其他资本公积6400

 

[要求2]
答案解析:

基本每股收益=5760/6000=0.96(元/股);

2024年年末计算稀释每股收益假定认股权证2024年年初行权将增加的普通股股数加权平均数=(1000-1000×7.6÷10)=240(万股);

2023年授予的股份期权在2024年年底计算稀释每股收益的行权价=发行价格+资产负债表日尚未取得的职工服务的公允价值=2+16÷5×4=14.8(元),大于2024年普通股平均市场价格10元,不具有稀释性。

2024年稀释的每股收益=5760÷(6000+240)=0.923(元/股)。

 

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本题来源:第二十八章 汇总练习
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拓展练习
第1题
[单选题]乙公司2023年度净利润为712.8万元,发行在外普通股120万股,普通股平均市场价格为6元。2023年年初,乙公司对外发行96万份可用于购买其普通股的认股权证,行权价格为3元,甲公司持有12万份认股权证。 乙公司的稀释每股收益为(  )元/股。
  • A.4.64
  • B.5.51
  • C.4.54
  • D.4.24
答案解析
答案: D
答案解析:乙公司调整增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数(96)-拟行权时转换的普通股股数(96)×行权价格(3)÷当期普通股平均市场价格(6)=48(万股);转换增加的普通股的加权平均数=48×12/12=48(万股)。 乙公司的稀释每股收益=712.8/(120+48)=4.24(元/股)。
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第2题
[单选题]甲为上市公司,采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2023年7月1日,以非公开发行的方式向100名管理人员每人授予100股自身股票(每股面值为1元),授予价格为每股8元。当日,100名管理人员进行出资认购,总认购款为80000元,甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股12元。激励计划规定,若授予对象从2023年7月1日起在甲公司连续服务3年,则所授予股票将于2026年6月30日全部解锁;期间离职的,甲公司将按照原授予价格回购相关股票。2023年7月1日至2026年6月30日期间,所授予股票不得上市流通或转让;激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管,作为应付股利在解锁时向激励对象支付;对于未能解锁的限制性股票,公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。2023年度,甲公司实现净利润6009000元,发行在外普通股(不含限制性股票)加权平均数为2000 000股,宣告发放现金股利每股1元;甲公司估计三年中离职的管理人员合计为35人,当年年末有10名管理人员离职。假定甲公司2023年度当期普通股平均市场价格为每股40元。不考虑其他因素,2023年度的稀释每股收益为(  )元/股。(一年按照360天计算)
  • A.3.008
  • B.3.000
  • C.2.990
  • D.3.001
答案解析
答案: B
答案解析:2023年的基本每股收益=[6009000-1×(100-35)×100)]÷2 000 000=3.001(元/股),限制性股票的行权价格=8+12×30/36=18(元); 由于行权价格低于当期普通股平均市场价格,因此应当考虑限制性股票的稀释性; 发行在外的限制性股份在2023年的加权平均数=100×100×(179/360) + (100-10)×100×(1/360)=4 997.22(股);稀释每股收益=6 009 000÷[2 000 000+(4 997.22-4 997.22×18÷40)]=3.000(元/股)。
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第4题
[不定项选择题]甲公司2023年除发行在外普通股外,还发生以下可能影响发行在外普通股数量的交易或事项:(1)3月1日,授予高管人员以低于当期普通股平均市价在未来期间购入甲公司普通股的股票期权;(2)6月10日,以资本公积转增股本,每10股转增3股;(3)7月20日,定向增发3000万股普通股用于购买一项股权;(4)9月30日,发行优先股8000万股,按照优先股发行合同约定,该优先股在发行后2年,甲公司有权选择将其转换为本公司普通股。不考虑其他因素,甲公司在计算2023年基本每股收益时,应当计入基本每股收益计算的股份有(  )。
  • A.为取得股权定向增发增加的发行在外股份数
  • B.因资本公积转增股本增加的发行在外股份数
  • C.因优先股于未来期间转股可能增加的股份数
  • D.授予高管人员股票期权可能于行权条件达到时发行的股份数
答案解析
答案: A,B
答案解析:计入基本每股收益计算的股份是指的计算基本每股收益的分母,即发行在外的普通股的加权平均数=当期期初发行在外的普通股股数+当期增发的普通股股数×已发行时间/12-当期回购的普通股股数×已回购时间/12;选项CD,属于潜在普通股,并未实际转换为普通股,因此不影响发行在外的普通股的加权平均数,不属于计入基本每股收益计算的股份。
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第5题
[组合题]

席勒公司为上市公司,2022年至2024年的有关资料如下:

(1)2022年1月1日发行在外普通股股数为72000万股。

(2)2022年6月30日,经股东大会同意并经相关监管部门核准,席勒公司以2022年6月30日为股权登记日,向全体股东每10股发放2份认股权证,共计发放14400万份认股权证,每份认股权证可以在2023年6月30日按照每股4元的价格认购1股席勒公司普通股。2023年6月30日,认股权证持有人全部行权,席勒公司收到认股权证持有人交纳的股款57600万元。2023年7月1日,席勒公司办理完成工商变更登记,将注册资本变更为86400万元。

(3)2023年7月1日,席勒公司与股东签订一份远期股份回购合同,承诺3年后以每股12元的价格回购股东持有的10000万股普通股。

(4)2024年3月1日,根据经批准的股权激励计划,授予高级管理人员3000万份股票期权,等待期为2年,每一份股票期权行权时可按4元的价格购买席勒公司1股普通股,2024年年底该期权计算稀释每股收益的行权价格为8元每份。

(5)2024年9月25日,经股东大会批准,席勒公司以2023年6月30日股份86400万股为基数,向全体股东每10股派发2股股票股利,以资本公积每10股转增1股普通股,除权日为9月30日。

(6)席勒公司归属于普通股股东的净利润2022年度为36000万元,2023年度为54000万元,2024年度为40000万元。

(7)席勒公司股票2022年下半年的平均市场价格为每股10元,2023年上半年的平均市场价格为每股12元,下半年平均市场价格为每股10元,2024年全年的平均市场价格均为每股10元。假定不存在其他股份变动因素,答案金额保留两位小数。

答案解析
[要求1]
答案解析:

2022年基本每股收益=36000/72000=0.5(元/股);
2022年假设认股权证行权调整增加的普通股加权平均数=(14400-14400×4÷10)×6÷12=4320(万股);

2022年稀释每股收益=36000/(72000+4320)=0.47(元/股)。

 

[要求2]
答案解析:

2023年发行在外普通股加权平均数=72000+14400×6÷12=79200(万股);
基本每股收益=54000÷79200=0.68(元/股);
2023年调整增加的普通股加权平均数=(14400-14400×4÷12)×6÷12+(10000×12÷10-10000)×6÷12=5800(万股);
2023年稀释每股收益=54000/(79200+5800)=0.64(元/股)。

 

[要求3]
答案解析:

2024年发行在外普通股加权平均数=(72000+14400)×(1.2+0.1)=112320(万股),2024年基本每股收益=40000÷112320=0.36(元/股)。
2024年调整增加的普通股加权平均数=(10000×12÷10-10000)×12÷12+(3000-3000×8÷10)×10÷12=2500(万股),稀释每股收益=40000÷(112320+2500)=0.35(元/股)。
由于2024年发放股票股利,则需要重新计算2023年的每股收益:
2023年度发行在外普通股加权平均数=72000×(1.2+0.1)+14400×6÷12×(1.2+0.1)=102960(万股)
2023年度基本每股收益=54000÷102960=0.52(元/股),2023年度稀释每股收益=54000÷[(79200+5800)×1.3]=0.49(元/股)。

 

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