题目
[不定项选择题]东方公司为上市公司,2024年1月1日按面值发行票面年利率3%的可转换公司债券,面值10 000万元,期限为5年,利息每年年末支付。经测算得到实际利率为4%,东方公司在对该项可转换公司债券进行初始确认时,按相关规定进行了分拆,其中负债成分的公允价值为9 555.6 万元,权益成分公允价值为444.4万元。债券利息不符合资本化条件,东方公司适用的所得税税率为25%。该可转换公司债券在发行一年后可以转换为股票,转换价格为每股5元,即按债券面值每100元可转换为20股面值1元的普通股。东方上市公司2024年归属于普通股股东的净利润为30 000万元,2024年发行在外普通股加权平均数为40 000万股。下列关于东方上市公司2024年每股收益的表述中,正确的有(  )。
  • A.基本每股收益为0.75元/股
  • B.假设该可转换公司债券转股,增量股的每股收益为0.14元/股
  • C.该可转换公司债券不具有稀释性
  • D.稀释每股收益为0.72元/股
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:基本每股收益=30 000/40 000=0.75(元/股);稀释每股收益的计算:假设该可转换公司债券转股,增加的净利润=9 555.6×4%×(1-25%)=286.67(万元),增加的普通股股数=10 000/100 ×20=2 000(万股);增量股的每股收益=286.67/2 000=0.14(元/股);增量股的每股收益小于原每股收益,该可转换公司债券具有稀释作用。稀释每股收益=(30 000+286.67)/(40 000+2 000)=0.72(元/股)。
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本题来源:第二十八章 汇总练习
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拓展练习
第1题
[单选题]

2024年3月31日,A公司发行1 000万股普通股取得B公司100%的股权,合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。A公司与B公司在合并前无任何关联方关系。合并前,A公司发行在外的普通股股数为5 000万股,除企业合并过程中定向增发的股票外股数未发生其他变动。A公司2024年实现净利润6 000万元,B公司2024年实现净利润800万元,利润在每个月均匀发生。A公司与B公司采用的会计政策相同。不考虑其他因素,2024年合并利润表中基本每股收益为(  )元/股。

  • A.1.15
  • B.1.2
  • C.1.13
  • D.1.32
答案解析
答案: A
答案解析:

非同一控制下企业合并中作为对价发行的普通股股数应当从购买日起计算。2024年发行在外的普通股股数=5 000+1 000×9/12=5 750(万股),合并净利润=6 000+800×9/12=6 600(万元),基本每股收益=6 600/5 750=1.15(元/股)。 因为本题是 2024年3月31日,A才取得B的股权,且“ B公司2024年实现净利润800万元,利润在每个月均匀发生”,所以这里需要乘以9/12的时间权数。 

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第2题
[单选题]下列关于每股收益列报的说法中,不正确的是(  )。
  • A.与合并报表一同提供的母公司财务报表中,不要求计算和列报每股收益,企业可以自行选择列报
  • B.合并报表中需要分别以个别报表和合并报表为基础计算每股收益在合并报表中予以列报
  • C.在个别报表上,母公司应以个别财务报表为基础计算每股收益,并在个别财务报表中予以列示
  • D.以母公司个别财务报表为基础计算的基本每股收益,分子应当是归属于母公司全部普通股股东的当期净利润
答案解析
答案: B
答案解析:合并报表中仅要求其以合并报表为基础计算每股收益并在合并报表中予以列报,与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益,企业可以自行选择进行列报; 如果企业自行选择列报的,应以母公司个别财务报表为基础计算每股收益,并在其个别财务报表中列报。综上所述,选项B说法错误,不当选。
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第3题
[不定项选择题]下列各项关于稀释每股收益的表述中,正确的有(  )。
  • A.盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性
  • B.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性
  • C.盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有稀释性
  • D.因资本公积转增股份调整增加的普通股股数具有稀释性
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:

选项A、B,认股权证本身是会增加稀释每股收益分母的股数的,对于盈利企业具有稀释性,而对于亏损企业具有反稀释,比如说,企业本身基本每股收益是1 000万元净利润除以1000万股等于1元/股,假设增加了100万稀释股,这样稀释每股收益为0.91元/股,体现了稀释性。而如果企业净利润为-1 000万元,则基本每股收益为-1元/股,假设增加了100万稀释股,这样稀释每股收益为-0.91元/股,稀释每股收益反而大于基本每股收益,体现了反稀释性;选项C,假定企业发行在外的股票的市场价格为8元/股,企业回购价格为10元/股,回购股份100万股,则需要回购资金额为1 000万元,如果企业用1 000万元按照市场价回购,则可回购股份为125(1 000/8)万股;按10元/股的回购价回购股份,企业少回购了25(125-100)万股,相当于股本增加了25万股,具有稀释性;选项D,因资本公积转增股份调整增加的普通股股数不具有稀释性。稀释每股收益说的是潜在普通股的影响,派发股票股利,资本公积转增资本,配股等并不是潜在的普通股,没有稀释性。 

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第4题
[组合题]

甲公司2024年度归属于普通股股东的净利润为5760万元,发行在外普通股加权平均数为6000万股,该普通股平均市场价格为10元。

(1)甲公司2024年年初对外发行1000万份认股权证。行权日为2025年1月1日,每份认股权证可以在行权日以7.6元的价格认购本公司1股新发的股份。

(2)甲公司2023年12月1日经股东会批准,实施股权激励计划,其主要内容为:该公司向其200名管理人员每人授予10万份股票期权,这些职员从2024年1月1日起在该公司连续服务5年,即可以2元/股的价格购买10万股甲公司股票,从而获益。

(3)甲公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2023年12月1日的公允价值为每份16元。该项期权在2023年12月31日的公允价值为每份19元,该项期权在2024年12月31日的公允价值为每份18元。至年末,无人离职,且甲公司预计未来不会有人离职。

答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司应将其确认为权益结算的股份支付;甲公司应在等待期内的每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值计算管理费用金额并计入“资本公积——其他资本公积”。
甲公司2024年应确认的管理费用=200×10×16×1÷5=6400(万元),相关会计分录为:
借:管理费用6400
 贷:资本公积——其他资本公积6400

 

[要求2]
答案解析:

基本每股收益=5760/6000=0.96(元/股);

2024年年末计算稀释每股收益假定认股权证2024年年初行权将增加的普通股股数加权平均数=(1000-1000×7.6÷10)=240(万股);

2023年授予的股份期权在2024年年底计算稀释每股收益的行权价=发行价格+资产负债表日尚未取得的职工服务的公允价值=2+16÷5×4=14.8(元),大于2024年普通股平均市场价格10元,不具有稀释性。

2024年稀释的每股收益=5760÷(6000+240)=0.923(元/股)。

 

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第5题
[组合题]

席勒公司为上市公司,2022年至2024年的有关资料如下:

(1)2022年1月1日发行在外普通股股数为72000万股。

(2)2022年6月30日,经股东大会同意并经相关监管部门核准,席勒公司以2022年6月30日为股权登记日,向全体股东每10股发放2份认股权证,共计发放14400万份认股权证,每份认股权证可以在2023年6月30日按照每股4元的价格认购1股席勒公司普通股。2023年6月30日,认股权证持有人全部行权,席勒公司收到认股权证持有人交纳的股款57600万元。2023年7月1日,席勒公司办理完成工商变更登记,将注册资本变更为86400万元。

(3)2023年7月1日,席勒公司与股东签订一份远期股份回购合同,承诺3年后以每股12元的价格回购股东持有的10000万股普通股。

(4)2024年3月1日,根据经批准的股权激励计划,授予高级管理人员3000万份股票期权,等待期为2年,每一份股票期权行权时可按4元的价格购买席勒公司1股普通股,2024年年底该期权计算稀释每股收益的行权价格为8元每份。

(5)2024年9月25日,经股东大会批准,席勒公司以2023年6月30日股份86400万股为基数,向全体股东每10股派发2股股票股利,以资本公积每10股转增1股普通股,除权日为9月30日。

(6)席勒公司归属于普通股股东的净利润2022年度为36000万元,2023年度为54000万元,2024年度为40000万元。

(7)席勒公司股票2022年下半年的平均市场价格为每股10元,2023年上半年的平均市场价格为每股12元,下半年平均市场价格为每股10元,2024年全年的平均市场价格均为每股10元。假定不存在其他股份变动因素,答案金额保留两位小数。

答案解析
[要求1]
答案解析:

2022年基本每股收益=36000/72000=0.5(元/股);
2022年假设认股权证行权调整增加的普通股加权平均数=(14400-14400×4÷10)×6÷12=4320(万股);

2022年稀释每股收益=36000/(72000+4320)=0.47(元/股)。

 

[要求2]
答案解析:

2023年发行在外普通股加权平均数=72000+14400×6÷12=79200(万股);
基本每股收益=54000÷79200=0.68(元/股);
2023年调整增加的普通股加权平均数=(14400-14400×4÷12)×6÷12+(10000×12÷10-10000)×6÷12=5800(万股);
2023年稀释每股收益=54000/(79200+5800)=0.64(元/股)。

 

[要求3]
答案解析:

2024年发行在外普通股加权平均数=(72000+14400)×(1.2+0.1)=112320(万股),2024年基本每股收益=40000÷112320=0.36(元/股)。
2024年调整增加的普通股加权平均数=(10000×12÷10-10000)×12÷12+(3000-3000×8÷10)×10÷12=2500(万股),稀释每股收益=40000÷(112320+2500)=0.35(元/股)。
由于2024年发放股票股利,则需要重新计算2023年的每股收益:
2023年度发行在外普通股加权平均数=72000×(1.2+0.1)+14400×6÷12×(1.2+0.1)=102960(万股)
2023年度基本每股收益=54000÷102960=0.52(元/股),2023年度稀释每股收益=54000÷[(79200+5800)×1.3]=0.49(元/股)。

 

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