甲上市公司2023年1月1日发行在外的普通股为60000万股。2023年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下：5月15日，以年初发行在外普通股股数为基数，每10股送3股股票股利，除权日为6月1日。7月1日，甲公司与股东签订一份远期股份回购合同，承诺2年后以每股12元的价格回购股东持有的2000万股普通股。8月1日，根据已报经批准的股权激励计划，授予高级管理人员3000万份股票期权，每份股票期权行权时可按6元的价格购买甲公司1股普通股，2023年年底该期权计算稀释每股收益的行权价格为15元。 10月1日，发行6000万份认股权证，行权日为2024年4月1日，每份认股权证可在行权日以6元的价格认购甲公司1股普通股。甲公司当期普通股平均市场价格为每股10元，2023年实现的归属于普通股股东的净利润为117000万元。甲公司2023年度的稀释每股收益是（ ）元/股。
因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数＝（2000×12÷10－2000）×6/12＝200（万股）；因授予高级管理人员股票期权计算稀释每股收益的行权价格为15元，大于2023年普通股平均价格，不具有稀释性；因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数＝（6000－6000×6÷10）×3/12＝600（万股）。稀释每股收益＝117000/[60000×1.3＋（200＋600）]＝1.48（元/股）。
回购股票是实实在在的回购事项，影响基本每股收益，而承诺将回购其股份的合同，属于将来的事项，承诺回购的意思就是打算回购，但是还没有实际回购，其中，企业实现盈利的情况下，合同规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格，具有稀释性。 在计算稀释每股收益调整增加的普通股股数时按照下面公式计算： 增加的普通股股数＝回购价格×承诺回购的普通股股数/当期普通股平均市场价格－承诺回购的普通股股数。
资产负债表日后事项期间分配股票股利，需对资产负债表报告期的每股收益进行重新计算，选项A正确；经重新计算的2023年基本每股收益＝1 500/（600×1.2×2/12＋900×1.2×10/12）＝1.47（元），选项B正确；不考虑发行的股票股利时，2023年底的普通股加权平均数＝600×2/12＋900×10/12＝（900-300）+300×10/12=850（万股），所以选项C正确；在重新计算时，是应该考虑当年新发行的股份的时间权数，选项D错误。
选项A、B，认股权证本身是会增加稀释每股收益分母的股数的，对于盈利企业具有稀释性，而对于亏损企业具有反稀释，比如说，企业本身基本每股收益是1 000万元净利润除以1000万股等于1元/股，假设增加了100万股稀释股，这样稀释每股收益为0.91元/股，体现了稀释性。而如果企业净利润为－1 000万元，则基本每股收益为-1元/股，假设增加了100万股稀释股，这样稀释每股收益为－0.91元/股，稀释每股收益反而大于基本每股收益，体现了反稀释性；选项C，假定企业发行在外的股票的市场价格为8元/股，企业回购价格为10元/股，回购股份100万股，则需要回购资金额为1 000万元，如果企业用1 000万元按照市场价回购，则可回购股份为125（1 000/8）万股；按10元/股的回购价回购股份，企业少回购了25（125－100）万股，相当于股本增加了25万股，具有稀释性；选项D，因资本公积转增股份调整增加的普通股股数不具有稀释性。稀释每股收益说的是潜在普通股的影响，派发股票股利，资本公积转增资本，配股等并不是潜在的普通股，没有稀释性。
