甲乙公司为母子公司关系,在编制合并报表时需要将甲乙公司之间形成的内部应收账款和应付账款抵销掉,同时需要抵销掉内部应收账款形成的坏账准备金额,即:
借:应付账款 2000
贷:应收账款 2000
借:应收账款——坏账准备(2 000×10%)200
贷:信用减值损失 200
注意:一般合并报表中编制的抵销分录用的是报表项目,而不是会计科目,因此这里用“应收账款——坏账准备”。
2023年末内部应收账款余额增加100(600-500)万元,应予以抵销,其计提的坏账准备也应予以抵销,即借记“应收账款——坏账准备”项目5万元,贷记“信用减值损失”项目5万元,由于个别报表计提坏账准备而确认的递延所得税资产也应相应抵销,即借记“所得税费用”1.25万元,贷记“递延所得税资产”1.25万元,增加当年合并净利润3.75万元(5-1.25)。 至于往年计提坏账准备的抵销及其递延所得税的抵销,影响的是年初未分配利润,不影响当年的合并净利润。
相关会计分录如下:
借:应付账款600
贷:应收账款600
借:应收账款——坏账准备30
贷:年初未分配利润25
信用减值损失5
借:所得税费用1.25
年初未分配利润6.25
贷:递延所得税资产7.5
对合并净利润的影响金额=5-1.25=3.75(万元)。
该项存货上年合并报表相关抵销分录为:
借:营业收入100
贷:营业成本80
存货20
因为该项存货已经在本年度全部售出,所以抵销分录为:
借:年初未分配利润20
贷:营业成本20
如果本年年末均未对外销售,则抵销分录为:
借:年初未分配利润20
贷:存货20
内部固定资产交易,主要有2种情形:一是商品销售后作为固定资产使用;二是固定资产销售后作为固定资产使用。
各种情况的相关抵销分录为:
第一种情况:
借:营业收入
贷:营业成本
固定资产——原价
第二种情况:
借:资产处置收益
贷:固定资产——原价
在抵销无形资产原价中包含的未实现内部交易损益时,可能出现的分录有:
出售方原作为无形资产核算时如果是未实现内部交易收益,则第一年抵销分录如下:
借:资产处置收益
贷:无形资产
选项D正确;
出售方原作为无形资产核算时如果是未实现内部交易损失,则第一年抵销分录如下:
借:无形资产
贷:资产处置收益
选项A正确;
出售方原作为无形资产核算时如果是未实现内部交易损失,则第二年抵销分录如下:
借:无形资产
贷:年初未分配利润
选项C正确。
2024年,甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权,但不够成反向购买。本次投资前,甲公司不持有乙公司的股份,且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下:
资料一:1月1日,甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为10元的普通股股票1500万股,取得乙公司80%有表决权的股份,能够对乙公司实施控制,相关手续已于当日办妥。为增发股票向证券交易所支付手续费30万元。
资料二:1月1日,乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元,其中,股本4000万元,资本公积3000万元,盈余公积1000万元,未分配利润8000万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2000万元外,其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。
资料三:1月1日,甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
资料四:5月1日,甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品,销售价格为1000万元。至当年年末,乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。
资料五:12月31日,甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款,对该应收账款计提了坏账准备30万元。
资料六:乙公司2024年度实现的净利润为6000万元,计提盈余公积600万元,无其他利润分配事项。
假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
借:长期股权投资(10×1500)15000
贷:股本1500
资本公积——股本溢价13500
借:资本公积——股本溢价30
贷:银行存款30
借:固定资产2000
贷:资本公积2000
商誉=15000-(16000+2000)×80%=600(万元);
少数股东权益=(16000+2000)×20%=3600(万元)。
借:股本4000
资本公积(3000+2000)5000
盈余公积1000
未分配利润8000
商誉600
贷:长期股权投资15000
少数股东权益3600
借:固定资产2000
贷:资本公积2000
借:销售费用200
贷:固定资产200
借:长期股权投资[(6000-200)×80%]4640
贷:投资收益4640
借:股本4000
资本公积(3000+2000)5000
盈余公积(1000+600)1600
年末未分配利润(8000+6000-200-600)13200
商誉600
贷:长期股权投资(15000+4640)19640
少数股东权益4760
借:投资收益4640
少数股东损益1160
年初未分配利润8000
贷:提取盈余公积600
年末未分配利润13200
借:营业收入1000
贷:营业成本840
存货160
借:应付账款1000
贷:应收账款1000
借:应收账款——坏账准备30
贷:信用减值损失30