题目
[不定项选择题]下列有关因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释但不丧失控制权情况下合并报表中的会计处理,说法正确的有(  )。
  • A.因子公司的少数股东对子公司进行增资,导致母公司股权稀释,母公司应当按照增资前的股权比例计算在增资前享有的子公司账面净资产中的份额
  • B.因子公司的少数股东对子公司进行增资,导致母公司股权稀释,母公司应当按照增资后的股权比例计算在增资前享有的子公司账面净资产中的份额
  • C.母公司按照增资前的持股比例计算的享有的子公司账面净资产的份额与按照增资后持股比例计算的金额的差额计入资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益
  • D.母公司按照增资前的持股比例计算的享有的子公司账面净资产的份额与按照增资后持股比例计算的金额的差额计入商誉
答案解析
答案: A,C
答案解析:由于子公司的少数股东对子公司进行增资,导致母公司股权稀释但不丧失控制权,母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前享有的子公司账面净资产中的份额,该份额与按增资后母公司持股比例计算的增资后享有的子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益。
立即查看答案
本题来源:第九~十一节 特殊交易、所得税合并处理及合并现金流量表编制(2024)
点击去做题
拓展练习
第1题
[不定项选择题]寰宇公司于2023年1月1日以一项公允价值为1400万元的固定资产对知了公司投资,取得知了公司80%的股份,购买日知了公司可辨认净资产公允价值为1600万元(与账面价值相等)。2023年知了公司实现净利润500万元,无其他所有者权益变动。2024年1月2日,寰宇公司以450万元的价款出售知了公司20%的股权,出售20%股权后寰宇公司持有知了公司60%股权,仍能够对知了公司实施控制。下列关于寰宇公司的会计处理,正确的有(  )。
  • A.寰宇公司个别报表中应确认股权处置损益100万元
  • B.寰宇公司个别报表中剩余股权投资应该依旧按照成本法核算
  • C.寰宇公司合并报表中不确认股权的处置损益
  • D.寰宇公司合并报表中商誉的金额为120万元
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:

不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中,出售投资当日,寰宇公司个别报表中应确认股权处置损益=450-1400×20%/80%=100(万元),选项A当选,会计处理如下:

借:银行存款450

 贷:长期股权投资350

   投资收益100

出售股权后,寰宇公司依旧能够对知了公司实施控制,所以寰宇公司个别报表中依旧应按照成本法核算此长期股权投资,选项B当选;

合并报表中将此交易视作权益性交易,不确认资产的处置损益,处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,调整留存收益。选项C当选。

商誉的金额=1400-1600×80%=120(万元),选项D当选。

提示:母公司不丧失控制权情况下处置子公司部分股权时,不应终止确认所处置股权对应的商誉。

点此查看答案
第2题
[不定项选择题]甲公司为乙公司的母公司,2023年末甲公司应收乙公司1000万元账款,甲公司按照应收账款余额的5%计提坏账准备,甲乙公司适用的所得税税率均为25%,不考虑其他因素。甲公司因该账款在合并报表中编制抵销分录时对合并资产负债表的影响为(  )。
  • A.调增“递延所得税负债”项目12.5万元
  • B.调减“应收账款”项目1000万元
  • C.调减“应付账款”项目1000万元
  • D.调减“递延所得税资产”项目12.5万元
答案解析
答案: C,D
答案解析:

甲乙公司为母子公司关系,在编制合并报表时需要将甲乙公司之间形成的内部应收账款和应付账款抵销掉,同时需要抵销掉内部应收账款形成的坏账准备和因计提坏账确认的递延所得税资产的金额,即:

借:应付账款1000

 贷:应收账款1000

借:应收账款——坏账准备50(1000×5%)

 贷:信用减值损失50

借:所得税费用12.5(50×25%)

 贷:递延所得税资产12.5

因此,应调减“应收账款”项目950万元,调减“应付账款”项目1000万元,调减“递延所得税资产”12.5万元,不影响递延所得税负债,选项CD正确。

点此查看答案
第3题
[不定项选择题]甲公司及其子公司发生了如下现金流量:(1)甲公司自其子公司乙公司的少数股东处以500万元价款购入乙公司5%的股权投资;(2)甲公司以其持有的一项土地使用权换入其子公司丙公司的交易性金融资产,支付补价50万元;(3)甲公司以300万元银行存款出售其持有丁公司(甲公司的子公司)5%的股权投资,出售股权投资后,仍能够对丁公司实施控制;(4)甲公司出售其持有方度公司(甲公司的联营企业)全部股权投资,取得价款2000万元。不考虑其他因素,甲公司编制合并现金流量表时进行的下列处理,正确的有(  )。
  • A.甲公司取得乙公司少数股权支付的价款重分类为“支付其他与筹资活动有关的现金”进行列报
  • B.甲公司向丙公司支付的价款作为“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”列报
  • C.甲公司出售丁公司股权投资取得的价款重分类为“收到其他与筹资活动有关的现金”进行列报
  • D.甲公司出售方度公司取得的现金在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”列报
答案解析
答案: A,C
答案解析:选项B,应作为“投资支付的现金”列报;选项D,应作为“收回投资收到的现金”列报。 
点此查看答案
第4题
[不定项选择题]下列表述中属于编制合并现金流量表需要调整抵销的项目有(  )。
  • A.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量
  • B.母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金
  • C.母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量
  • D.母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:

 编制合并现金流量表需要调整抵销的内容主要有:
(1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量;
(2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金;
(3)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量;
(4)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量;
(5)母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金;
(6)母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量。

点此查看答案
第5题
[组合题]

寰宇股份有限公司(本题下简称“寰宇公司”)为上市公司。2023年4月10日,寰宇公司拟以一项其他债权投资和一项固定资产为对价,自知了公司购入科伦公司80%的股份。2023年5月20日,寰宇公司、知了公司、科伦公司分别召开了股东大会,决议通过该投资方案。在2023年5月31日,寰宇公司付出相关资产的转让手续已经办理妥当,但是由于人员问题,寰宇公司一时无法向科伦公司派驻董事,双方于6月30日针对科伦公司日常管理达成一致意见,并签订协议,协议约定在新董事会成立之前,继续由原董事会主持日常工作,但科伦公司董事会作出的任何决议须经寰宇公司认可方可生效。2023年7月31日,科伦公司股权转让手续办理完毕,科伦公司于当日对外发布临时报告予以公告。2023年12月31日,寰宇公司向科伦公司派遣董事会人员7名,正式接管科伦公司董事会,并对科伦公司今后战略发展方向做出调整。有关资料或事项如下:

(1)该其他债权投资的公允价值为2000万元,账面价值为1800万元(其中成本为1200万元,累计形成的公允价值变动收益为600万元);该固定资产为寰宇公司使用的一台机器设备,公允价值为3000万元,原值为2500万元,已计提的累计折旧为800万元,已计提减值为100万元。2023年4月10日、2023年5月20日、2023年5月31日、2023年6月30日、2023年7月31日科伦公司的可辨认净资产公允价值与账面价值均相等,且分别为5800万元、6000万元、6300万元、6500万元、6700万元。

(2)2023年9月30日寰宇公司向科伦公司销售一台管理用设备,不含税价款400万元,账面价值500万元,该管理用设备并未发生减值。科伦公司取得该设备后仍然作为管理用固定资产,预计尚可使用年限为5年,采用直线法计提折旧,净残值为0。

(3)科伦公司2023年实现净利润2400万元(假设各月均衡实现),年末分配现金股利500万元,提取盈余公积240万元。

(4)2024年3月20日,寰宇公司以800万元的价款向科伦公司出售一批存货,该存货的成本为500万元,未发生减值。到年末,该存货尚未对外出售。科伦公司2024年实现净利润5000万元,分配现金股利1000万元,提取盈余公积500万元。当年因其他债权投资公允价值上升实现其他综合收益200万元。

(5)2025年1月20日,寰宇公司出售了科伦公司50%的股权,取得价款6000万元。剩余的30%股权仅能够对科伦公司施加重大影响。此时剩余股权的公允价值为3600万元。当日,寰宇公司办理资产转移手续并收取价款。

(6)其他资料:假定寰宇公司与知了公司不存在关联方关系;寰宇公司、知了公司、科伦公司存货和动产设备适用的增值税税率均为13%。不考虑所得税等其他因素的影响。

答案解析
[要求1]
答案解析:购买日为2023年6月30日,因为寰宇公司与科伦公司签订协议,已经实质取得对科伦公司的控制权。
[要求2]
答案解析:

合并成本=2000+3000+3000×13%=5390(万元),合并商誉=5390-6500×80%=190(万元)。

 

[要求3]
答案解析:

按照权益法调整的分录为:

借:长期股权投资(2400×6/12×80%)960

 贷:投资收益960

借:投资收益(500×80%)400

 贷:长期股权投资400

内部交易的抵销分录:

借:固定资产100

 贷:资产处置收益 100

借:管理费用(100/5×3/12)5

 贷:固定资产——累计折旧5

 

[要求4]
答案解析:

 对2023年的相关调整分录重新计量:

借:长期股权投资(2400×6/12×80%)960

 贷:年初未分配利润960

借:年初未分配利润(500×80%)400

 贷:长期股权投资400

2024年按照权益法调整的分录为:

借:长期股权投资(5000×80%)4000

 贷:投资收益4000

借:投资收益(1000×80%)800

 贷:长期股权投资800

借:长期股权投资(200×80%)160

 贷:其他综合收益160

对于2023年内部交易的抵销分录:

借:固定资产100

 贷:年初未分配利润100

借:年初未分配利润5

 贷:固定资产——累计折旧5

对于2023年固定资产内部交易在2024年的抵销分录:

借:管理费用(100/5)20

 贷:固定资产——累计折旧20

2024年内部存货交易的抵销分录:

借:营业收入800

 贷:营业成本500

   存货300

 

[要求5]
答案解析:

寰宇公司出售50%股权在个别报表中应确认的处置损益=6000-5390×50%/80%=2631.25(万元), 寰宇公司出售50%股权在合并报表中应确认的处置损益=(6000+3600)-(6500+2400×6/12-500+5000-1000+200)×80%-190+200×80%=450(万元)。

 

点此查看答案
  • 激活课程
  • 领取礼包
  • 咨询老师
  • 在线客服
  • 购物车
  • App
  • 公众号
  • 投诉建议