合并报表当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益及其他所有者权益变动×原持股比例＝（720＋240）－（900＋150＋80）×80%＋80×80%＝120（万元）。
提示：初始取得投资时，因为支付的价款为700万元，持有的子公司可辨认净资产公允价值份额＝900×80%＝720（万元），形成负商誉20万元，而非商誉，在按照公式计算合并报表的处置损益时无需考虑负商誉。本题分录为：
个别报表：
借：银行存款720
贷：长期股权投资525（700/80%×60%）
投资收益195
剩余股权追溯调整：
借：长期股权投资——投资成本5
——损益调整30
——其他综合收益16
贷：盈余公积3.5
利润分配——未分配利润31.5
其他综合收益16
（5为调整长投初始入账价值，30为损益调整，16为其他综合收益）
合并报表：
借：长期股权投资240
贷：长期股权投资226（700-525+51）
投资收益14
对处置部分的投资收益的归属期间进行调整：
借：投资收益15
贷：年初未分配利润15
借：投资收益138
贷：年初未分配利润90
其他综合收益48（80×60%）
借：其他综合收益64（80×80%）
贷：投资收益64
因此合并报表处置投资收益=195+14-15-138+64=120（万元），但建议做选择题时不用写分录，直接用公式算。
选项A，在个别报表中购买乙公司少数股权确认的股权成本为200万元。
【注意】达到控制之后，母公司购买子公司少数股权，从个别主体角度分析，母公司新增的对外投资并非权益性交易，应直接按照投资成本增加长期股权投资的账面价值；而子公司仅仅是股东变更，股东权益总额未发生变动，无须进行会计处理。然而，站在企业集团角度，该项交易的实质是母公司股东与少数股东之间的权益性交易。尽管合并股东权益的总额不变，但是归属于母公司股东的权益和归属于少数股东的权益发生变化，因此，母公司所支付的购买溢价或折价不得计入损益，而应调整归属于母公司股东的权益。
寰宇股份有限公司（本题下简称“寰宇公司”）为上市公司。2023年4月10日，寰宇公司拟以一项其他债权投资和一项固定资产为对价，自知了公司购入科伦公司80%的股份。2023年5月20日，寰宇公司、知了公司、科伦公司分别召开了股东大会，决议通过该投资方案。在2023年5月31日，寰宇公司付出相关资产的转让手续已经办理妥当，但是由于人员问题，寰宇公司一时无法向科伦公司派驻董事，双方于6月30日针对科伦公司日常管理达成一致意见，并签订协议，协议约定在新董事会成立之前，继续由原董事会主持日常工作，但科伦公司董事会作出的任何决议须经寰宇公司认可方可生效。2023年7月31日，科伦公司股权转让手续办理完毕，科伦公司于当日对外发布临时报告予以公告。2023年12月31日，寰宇公司向科伦公司派遣董事会人员7名，正式接管科伦公司董事会，并对科伦公司今后战略发展方向做出调整。有关资料或事项如下：
（1）该其他债权投资的公允价值为2000万元，账面价值为1800万元（其中成本为1200万元，累计形成的公允价值变动收益为600万元）；该固定资产为寰宇公司使用的一台机器设备，公允价值为3000万元，原值为2500万元，已计提的累计折旧为800万元，已计提减值为100万元。2023年4月10日、2023年5月20日、2023年5月31日、2023年6月30日、2023年7月31日科伦公司的可辨认净资产公允价值与账面价值均相等，且分别为5800万元、6000万元、6300万元、6500万元、6700万元。
（2）2023年9月30日寰宇公司向科伦公司销售一台管理用设备，不含税价款400万元，账面价值500万元，该管理用设备并未发生减值。科伦公司取得该设备后仍然作为管理用固定资产，预计尚可使用年限为5年，采用直线法计提折旧，净残值为0。
（3）科伦公司2023年实现净利润2400万元（假设各月均衡实现），年末分配现金股利500万元，提取盈余公积240万元。
（4）2024年3月20日，寰宇公司以800万元的价款向科伦公司出售一批存货，该存货的成本为500万元，未发生减值。到年末，该存货尚未对外出售。科伦公司2024年实现净利润5000万元，分配现金股利1000万元，提取盈余公积500万元。当年因其他债权投资公允价值上升实现其他综合收益200万元。
（5）2025年1月20日，寰宇公司出售了科伦公司50%的股权，取得价款6000万元。剩余的30%股权仅能够对科伦公司施加重大影响。此时剩余股权的公允价值为3600万元。当日，寰宇公司办理资产转移手续并收取价款。
（6）其他资料：假定寰宇公司与知了公司不存在关联方关系；寰宇公司、知了公司、科伦公司存货和动产设备适用的增值税税率均为13%。不考虑所得税等其他因素的影响。
合并成本＝2000＋3000＋3000×13%＝5390（万元），合并商誉＝5390－6500×80%＝190（万元）。
按照权益法调整的分录为：
借：长期股权投资（2400×6/12×80%）960
贷：投资收益960
借：投资收益（500×80%）400
贷：长期股权投资400
内部交易的抵销分录：
借：固定资产100
贷：资产处置收益 100
借：管理费用（100/5×3/12）5
贷：固定资产——累计折旧5
对2023年的相关调整分录重新计量：
借：长期股权投资（2400×6/12×80%）960
贷：年初未分配利润960
借：年初未分配利润（500×80%）400
贷：长期股权投资400
2024年按照权益法调整的分录为：
借：长期股权投资（5000×80%）4000
贷：投资收益4000
借：投资收益（1000×80%）800
贷：长期股权投资800
借：长期股权投资（200×80%）160
贷：其他综合收益160
对于2023年内部交易的抵销分录：
借：固定资产100
贷：年初未分配利润100
借：年初未分配利润5
贷：固定资产——累计折旧5
对于2023年固定资产内部交易在2024年的抵销分录：
借：管理费用（100/5）20
贷：固定资产——累计折旧20
2024年内部存货交易的抵销分录：
借：营业收入800
贷：营业成本500
存货300
寰宇公司出售50%股权在个别报表中应确认的处置损益＝6000－5390×50%/80%＝2631.25（万元）， 寰宇公司出售50%股权在合并报表中应确认的处置损益＝（6000＋3600）－（6500＋2400×6/12－500＋5000－1000＋200）×80%－190＋200×80%＝450（万元）。
