题目
[不定项选择题]下列有关因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释但不丧失控制权情况下合并报表中的会计处理,说法正确的有(  )。
  • A.因子公司的少数股东对子公司进行增资,导致母公司股权稀释,母公司应当按照增资前的股权比例计算在增资前享有的子公司账面净资产中的份额
  • B.因子公司的少数股东对子公司进行增资,导致母公司股权稀释,母公司应当按照增资后的股权比例计算在增资前享有的子公司账面净资产中的份额
  • C.母公司按照增资前的持股比例计算的享有的子公司账面净资产的份额与按照增资后持股比例计算的金额的差额计入资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益
  • D.母公司按照增资前的持股比例计算的享有的子公司账面净资产的份额与按照增资后持股比例计算的金额的差额计入商誉
答案解析
答案: A,C
答案解析:由于子公司的少数股东对子公司进行增资,导致母公司股权稀释但不丧失控制权,母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前享有的子公司账面净资产中的份额,该份额与按增资后母公司持股比例计算的增资后享有的子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益。
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本题来源:第十~十二节 特殊交易、所得税合并处理及合并现金流量表编制(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司持有乙公司80%股权,2024年乙公司分配现金股利500万元,甲公司编制合并现金流量表时,就该业务进行的抵销分录为(  )。
  • A.

    分录为:
    借:分配股利、利润或偿付利息支付的现金 500
     贷:收回投资收到的现金 500 

  • B.

    分录为:
    借:分配股利、利润或偿付利息支付的现金 400
     贷:收回投资收到的现金 400

  • C.

    分录为:
    借:分配股利、利润或偿付利息支付的现金 500
     贷:取得投资收益收到的现金 500 

  • D.

    分录为:
    借:分配股利、利润或偿付利息支付的现金 400
     贷:取得投资收益收到的现金 400  

答案解析
答案: D
答案解析:从个别报表角度考虑,乙公司分配现金股利时,乙公司应该在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中列示,甲公司应该在“取得投资收益收到的现金”项目中列示,因此编制合并报表时应该抵销的是这两个项目,而且母子公司之间重复计量的金额=500×80%=400(万元),因此选项D正确。
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第2题
[不定项选择题]2024年1月乙房地产开发公司向其母公司甲公司出售一项原预计用于开发的土地使用权,出售价款9 600万元,该土地使用权在乙公司的账面价值为7 200万元(未计提减值准备)。甲公司预计此资产的使用年限为40年,采用直线法进行摊销,取得当日甲公司即用于建造自用办公楼。假定甲公司持有乙房地产开发公司80%的股权。甲公司在编制当年度合并报表时所做的调整抵销分录中,正确的有(  )。
  • A.

    借:资产处置收益2 400
     贷:无形资产2 400 

  • B.

    借:营业收入9 600
     贷:营业成本7 200
       无形资产2 400 

  • C.

    借:无形资产60 
     贷:在建工程60 

  • D.

    借:少数股东权益480
     贷:少数股东损益480 

答案解析
答案: B,C,D
答案解析:

甲公司编制的当年合并报表中与此无形资产有关的调整抵销分录应为:

借:营业收入9600

 贷:营业成本7200

   无形资产——原价2400

借:无形资产——累计摊销(2400÷40)60

 贷:在建工程60

借:少数股东权益480

 贷:少数股东损益(2400×20%)480

建筑物在建造过程中,土地使用权的摊销应计入在建工程成本,因此合并报表中抵销多计摊销时对应在建工程项目;在建工程属于资产,不属于损益,因此调整少数股东权益和少数股东损益时,不需要考虑计入在建工程成本的土地使用权摊销金额的影响(不影响损益),只需要考虑未实现内部交易总额2400万元的影响。

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第3题
[不定项选择题]甲公司持有乙公司80%股权,当年甲公司出售一批商品给乙公司,售价为500万元,成本为300万元,当期乙公司出售了50%,假定甲乙公司适用的所得税税率均为25%,期末合并报表中对所得税的调整,说法正确的有(  )。
  • A.产生应纳税暂时性差异100万元
  • B.产生可抵扣暂时性差异100万元
  • C.应该确认递延所得税资产25万元
  • D.合并报表中无需考虑所得税的情况
答案解析
答案: B,C
答案解析:

乙公司出售了50%,乙公司个别报表剩余部分的账面价值为250万元,计税基础为250万元,不需要确认递延所得税资产;而合并报表的角度账面价值为150万元,计税基础为250万元,所以产生可抵扣暂时性差异100,合并报表角度应该确认递延所得税资产25万元。本题的相关分录为:

借:营业收入500

 贷:营业成本400

   存货100

借:递延所得税资产25

 贷:所得税费用25

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第4题
[不定项选择题]甲公司为乙公司的母公司,2023年末甲公司应收乙公司1000万元账款,甲公司按照应收账款余额的5%计提坏账准备,甲乙公司适用的所得税税率均为25%,不考虑其他因素。甲公司因该账款在合并报表中编制抵销分录时对合并资产负债表的影响为(  )。
  • A.调增“递延所得税负债”项目12.5万元
  • B.调减“应收账款”项目1000万元
  • C.调减“应付账款”项目1000万元
  • D.调减“递延所得税资产”项目12.5万元
答案解析
答案: C,D
答案解析:

甲乙公司为母子公司关系,在编制合并报表时需要将甲乙公司之间形成的内部应收账款和应付账款抵销掉,同时需要抵销掉内部应收账款形成的坏账准备和因计提坏账确认的递延所得税资产的金额,即:

借:应付账款1000

 贷:应收账款1000

借:应收账款——坏账准备50(1000×5%)

 贷:信用减值损失50

借:所得税费用12.5(50×25%)

 贷:递延所得税资产12.5

因此,应调减“应收账款”项目950万元,调减“应付账款”项目1000万元,调减“递延所得税资产”12.5万元,不影响递延所得税负债,选项CD正确。

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第5题
[不定项选择题]甲公司为股份有限公司,于2022年12月29日以2 000万元取得对乙公司80%的股权,能够对乙公司实施控制,形成非同一控制下的企业合并,合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为1 600万元。2023年12月25日甲公司又出资200万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10%的股权,交易日乙公司有关资产、负债自购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为1 900万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素,下列关于甲公司购买乙公司少数股权的会计处理说法中,正确的有(  )。
  • A.在个别报表中购买乙公司少数股权确认的股权成本为190万元
  • B.站在合并报表角度该项交易实质上是股东之间的权益性交易
  • C.在合并财务报表中,乙公司的资产、负债应以购买日开始持续计算的金额反映
  • D.新取得的乙公司10%股权不影响合并报表中商誉的金额计算
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:

选项A,在个别报表中购买乙公司少数股权确认的股权成本为200万元。

【注意】达到控制之后,母公司购买子公司少数股权,从个别主体角度分析,母公司新增的对外投资并非权益性交易,应直接按照投资成本增加长期股权投资的账面价值;而子公司仅仅是股东变更,股东权益总额未发生变动,无须进行会计处理。然而,站在企业集团角度,该项交易的实质是母公司股东与少数股东之间的权益性交易。尽管合并股东权益的总额不变,但是归属于母公司股东的权益和归属于少数股东的权益发生变化,因此,母公司所支付的购买溢价或折价不得计入损益,而应调整归属于母公司股东的权益。

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