


甲公司编制的当年合并报表中与此无形资产有关的调整抵销分录应为:
借:营业收入9600
贷:营业成本7200
无形资产——原价2400
借:无形资产——累计摊销(2400÷40)60
贷:在建工程60
借:少数股东权益480
贷:少数股东损益(2400×20%)480
建筑物在建造过程中,土地使用权的摊销应计入在建工程成本,因此合并报表中抵销多计摊销时对应在建工程项目;在建工程属于资产,不属于损益,因此调整少数股东权益和少数股东损益时,不需要考虑计入在建工程成本的土地使用权摊销金额的影响(不影响损益),只需要考虑未实现内部交易总额2400万元的影响。

乙公司出售了50%,乙公司个别报表剩余部分的账面价值为250万元,计税基础为250万元,不需要确认递延所得税资产;而合并报表的角度账面价值为150万元,计税基础为250万元,所以产生可抵扣暂时性差异100,合并报表角度应该确认递延所得税资产25万元。本题的相关分录为:
借:营业收入500
贷:营业成本400
存货100
借:递延所得税资产25
贷:所得税费用25

甲乙公司为母子公司关系,在编制合并报表时需要将甲乙公司之间形成的内部应收账款和应付账款抵销掉,同时需要抵销掉内部应收账款形成的坏账准备和因计提坏账确认的递延所得税资产的金额,即:
借:应付账款1000
贷:应收账款1000
借:应收账款——坏账准备50(1000×5%)
贷:信用减值损失50
借:所得税费用12.5(50×25%)
贷:递延所得税资产12.5
因此,应调减“应收账款”项目950万元,调减“应付账款”项目1000万元,调减“递延所得税资产”12.5万元,不影响递延所得税负债,选项CD正确。

选项A,在个别报表中购买乙公司少数股权确认的股权成本为200万元。
【注意】达到控制之后,母公司购买子公司少数股权,从个别主体角度分析,母公司新增的对外投资并非权益性交易,应直接按照投资成本增加长期股权投资的账面价值;而子公司仅仅是股东变更,股东权益总额未发生变动,无须进行会计处理。然而,站在企业集团角度,该项交易的实质是母公司股东与少数股东之间的权益性交易。尽管合并股东权益的总额不变,但是归属于母公司股东的权益和归属于少数股东的权益发生变化,因此,母公司所支付的购买溢价或折价不得计入损益,而应调整归属于母公司股东的权益。

