期末，子公司个别报表中剩余存货的成本＝500×80%＝400（万元），剩余存货的可变现净值为330万元，所以从个别报表的角度考虑，应确认的存货跌价准备＝400－330＝70（万元）；从合并报表的角度考虑，存货的成本＝400×（1－20%）＝320（万元），剩余存货的可变现净值为330万元，成本小于可变现净值，该批存货没有发生减值。因此，从合并报表的角度考虑，需要全额冲回个别报表中确认的存货跌价准备，即：
借：存货——存货跌价准备70
贷：资产减值损失70
因此，甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响为－70万元。
2023年末内部应收账款余额增加100（600－500）万元，应予以抵销，其计提的坏账准备也应予以抵销，即借记“应收账款——坏账准备”项目5万元，贷记“信用减值损失”项目5万元，由于个别报表计提坏账准备而确认的递延所得税资产也应相应抵销，即借记“所得税费用”1.25万元，贷记“递延所得税资产”1.25万元，增加当年合并净利润3.75万元（5-1.25）。 至于往年计提坏账准备的抵销及其递延所得税的抵销，影响的是年初未分配利润，不影响当年的合并净利润。
相关会计分录如下：
借：应付账款600
贷：应收账款600
借：应收账款——坏账准备30
贷：年初未分配利润25
信用减值损失5
借：所得税费用1.25
年初未分配利润6.25
贷：递延所得税资产7.5
对合并净利润的影响金额=5-1.25=3.75（万元）。
从子公司角度看，该批存货应计提减值45万元[（1.5－1.05）×100]；从集团角度看，该批存货应计提减值15万元[（1.2－1.05）×100]；从合并报表角度看，子公司多计提了30万元的减值，应予以抵销，所以应该是贷记“资产减值损失”项目30万元。
本题分录为：
借：存货——存货跌价准备30
贷：资产减值损失30
该项存货上年合并报表相关抵销分录为：
借：营业收入100
贷：营业成本80
存货20
因为该项存货已经在本年度全部售出，所以抵销分录为：
借：年初未分配利润20
贷：营业成本20
如果本年年末均未对外销售，则抵销分录为：
借：年初未分配利润20
贷：存货20
甲乙公司为母子公司关系，在编制合并报表时需要将甲乙公司之间形成的内部应收账款和应付账款抵销掉，同时需要抵销掉内部应收账款形成的坏账准备金额，即：
借：应付账款 2000
贷：应收账款 2000
借：应收账款——坏账准备（2 000×10%）200
贷：信用减值损失 200
注意：一般合并报表中编制的抵销分录用的是报表项目，而不是会计科目，因此这里用“应收账款——坏账准备”。
甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2023年至2024年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：
资料一：2023年度资料
①1月1日，甲公司以银行存款18900万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元，其中股本2000万元，资本公积8800万元、盈余公积2200万元、未分配利润10000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为800万元，生产成本为600万元，款项尚未支付。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的40%，剩余部分形成年末存货，其可变现净值为360万元，计提了存货跌价准备120万元；甲公司应收乙公司款项800万元尚未收回，计提坏账准备40万元。
③7月1日，甲公司将其一项专利权以600万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零。采用年限平均法进行摊销。
④乙公司当年实现的净利润为3000万元，提取法定盈余公积300万元，向股东分配现金股利600万元；因持有的其他权益工具投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。
资料二：2024年度资料
2024年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2024年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款800万元。
其他资料：假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
甲公司取得乙公司长期股权投资的入账成本=18900（万元），甲公司占乙公司可辨认净资产公允价值的份额=23000×80%=18400（万元），合并商誉=18900-18400=500（万元）。会计分录如下：
借：长期股权投资18900
贷：银行存款18900
合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=3000×80%=2400（万元）。
借：长期股权投资2400
贷：投资收益2400
应确认的其他综合收益=400×80%=320（万元）。
借：长期股权投资320
贷：其他综合收益320
分配现金股利调整减少长期股权投资=600×80%=480（万元）。
借：投资收益480
贷：长期股权投资480
调整后长期股权投资的账面价值=18900+2400+320-480=21140（万元）。
抵销长期股权投资和子公司所有者权益：
借：股本2000
资本公积8800
其他综合收益400
盈余公积（2200+300）2500
年末未分配利润（10000+3000-300-600）12100
商誉500
贷：长期股权投资21140
少数股东权益（25800×20%）5160
借：投资收益2400
少数股东损益600
年初未分配利润10000
贷：提取盈余公积300
对股东（或所有者）的分配600
年末未分配利润12100
2023年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：
借：营业收入800
贷：营业成本680
存货（800×60%-600×60%）120
借：存货——存货跌价准备120
贷：资产减值损失120
借：应付账款800
贷：应收账款800
借：应收账款——坏账准备40
贷：信用减值损失40
借：资产处置收益100
贷：无形资产100
借：无形资产10
贷：管理费用10
2024年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：
借：年初未分配利润120
贷：营业成本120
借：存货——存货跌价准备120
贷：年初未分配利润120
借：营业成本120
贷：存货——存货跌价准备120
借：应收账款40
贷：年初未分配利润40
借：信用减值损失40
贷：应收账款40
借：年初未分配利润100
贷：无形资产100
借：无形资产——累计摊销10
贷：年初未分配利润10
借：无形资产——累计摊销20
贷：管理费用20
