题目
[单选题]甲公司是乙公司的母公司,持股比例为100%。甲公司2023年4月2日从乙公司购进一项无形资产,该无形资产的原值为90万元,已摊销20万元,售价100万元。甲公司购入后作为管理用无形资产并于当月投入使用,预计尚可使用5年,净残值为零,采用直线法摊销。税法规定无形资产预计尚可使用5年,净残值为零,采用直线法摊销。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素,下列有关甲公司2023年末编制合并财务报表时的抵销处理,不正确的是(  )。
  • A.抵销营业收入和营业成本30万元
  • B.抵销无形资产价值包含的未实现内部销售利润25.5万元
  • C.确认递延所得税资产6.375万元
  • D.抵销多计提的累计摊销4.5万元
答案解析
答案: A
答案解析:

甲公司2023年末应编制的抵销分录为:

借:资产处置收益[100-(90-20)]30

 贷:无形资产——原价30

借:无形资产——累计摊销(30/5×9/12)4.5

 贷:管理费用4.5

借:递延所得税资产[(30-4.5)×25%]6.375

 贷:所得税费用6.375

提示:虽然此事项为逆流交易,但是由于乙公司是甲公司的全资子公司,所以无需考虑少数股东的影响。由于乙公司将该资产出售给甲公司前将其作为无形资产核算,而并不是作为存货核算,所以应当抵销的是“资产处置收益”30万元,而不是“营业收入”100万元和“营业成本”70万元,选项A错误。

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本题来源:第六~九节 内部交易的合并处理(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司是乙公司的母公司。2023年,甲公司向乙公司出售一批存货,其成本为400万元,售价为500万元,乙公司取得后作为库存商品核算,当年乙公司出售了20%,期末该存货的可变现净值为330万元,乙公司对此确认了存货跌价准备,甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响是(  )万元。
  • A.0
  • B.-70
  • C.70
  • D.-60
答案解析
答案: B
答案解析:

期末,子公司个别报表中剩余存货的成本=500×80%=400(万元),剩余存货的可变现净值为330万元,所以从个别报表的角度考虑,应确认的存货跌价准备=400-330=70(万元);从合并报表的角度考虑,存货的成本=400×(1-20%)=320(万元),剩余存货的可变现净值为330万元,成本小于可变现净值,该批存货没有发生减值。因此,从合并报表的角度考虑,需要全额冲回个别报表中确认的存货跌价准备,即:

借:存货——存货跌价准备70 

 贷:资产减值损失70

因此,甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响为-70万元。

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第2题
[单选题]2023年9月母公司向子公司销售商品100件,每件成本1.20万元,每件销售价格为1.50万元,子公司本年全部没有实现对外销售,期末该批存货的可变现净值每件为1.05万元。2023年末母公司编制合并财务报表时,对该存货跌价准备项目抵销而所做的抵销处理是(  )。
  • A.

    借:存货——存货跌价准备30
     贷:资产减值损失30 

  • B.

    借:存货——存货跌价准备45
     贷:资产减值损失45 

  • C.

    借:资产减值损失30
     贷:存货——存货跌价准备30 

  • D.

    借:资产减值损失15
     贷:存货——存货跌价准备15 

答案解析
答案: A
答案解析:

从子公司角度看,该批存货应计提减值45万元[(1.5-1.05)×100];从集团角度看,该存货应计提减值15万元[(1.2-1.05)×100];从合并报表角度看,子公司多计提了30万元的减值,应予以抵销,所以应该是贷记“资产减值损失”项目30万元。

本题分录为:

借:存货——存货跌价准备30

 贷:资产减值损失30

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第3题
[不定项选择题]将内部交易中涉及固定资产交易包含的未实现内部交易损益抵销时,可能进行的处理有(  )。
  • A.借记“营业收入”项目,贷记“营业成本”、“固定资产——原价”项目 
  • B.借记“净利润”项目,贷记“固定资产——原价”项目
  • C.借记“资产处置损益”项目,贷记“固定资产——原价”项目
  • D.借记“资产处置收益”项目,贷记“固定资产——原价”项目
答案解析
答案: A,D
答案解析:

内部固定资产交易,主要有2种情形:一是商品销售后作为固定资产使用;二是固定资产销售后作为固定资产使用。

各种情况的相关抵销分录为:

第一种情况:

借:营业收入

 贷:营业成本

   固定资产——原价

第二种情况:

借:资产处置收益

 贷:固定资产——原价

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第4题
[不定项选择题]母公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给子公司,销售价格为100万元,子公司本期购入该产品都形成期末存货,并为该项存货计提5万元跌价准备。一年以后,子公司上期从母公司购入的产品仅对外销售了40%,另外60%依然为存货。由于产品已经陈旧,预计其可变现净值进一步下跌为40万元,子公司再次计提跌价准备,期末编制合并财务报表时(假设不考虑所得税影响),母公司应抵销的项目和金额有(  )。
  • A.“年初未分配利润”15万元
  • B.“营业成本”6万元
  • C.“存货”12万元
  • D.“存货跌价准备”12万元
答案解析
答案: A,B
答案解析:

分录为:

借:年初未分配利润20

 贷:营业成本8

   存货12

借:营业成本2

 贷:存货——存货跌价准备2

提示:“存货——存货跌价准备"是存货的备抵科目,第二年出售了40%,需要结转成本,由于上年确认了5万的跌价准备,所以出售的40%按其所占的份额结转存货跌价准备冲减营业成本的处理也应抵销。

借:存货——存货跌价准备5

 贷:年初未分配利润5

借:存货——存货跌价准备9

 贷:资产减值损失9

子公司期末存货成本=100×60%=60(万元),可变现净值=40(万元),本期计提跌价准备=20-(5-2)=17(万元);集团角度成本=80×60%=48(万元),合并角度应计提跌价准备=48-40=8(万元);全部发生在本期,所以合并报表角度应冲减本期计提准备=17-8=9(万元)。应抵销“存货”项目金额=12+2-5-9=0,选项C不正确;因为存货跌价准备是会计科目而不是报表项目,选项D不正确。

 

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第5题
[不定项选择题]合并报表中抵销无形资产原价中包含的未实现内部交易损益时,可能贷记的项目有(  )。
  • A.资产处置收益
  • B.营业外收入
  • C.年初未分配利润
  • D.无形资产
答案解析
答案: A,C,D
答案解析:

在抵销无形资产原价中包含的未实现内部交易损益时,可能出现的分录有:

出售方原作为无形资产核算时如果是未实现内部交易收益,则第一年抵销分录如下:

借:资产处置收益

   贷:无形资产

选项D正确;

出售方原作为无形资产核算时如果是未实现内部交易损失,则第一年抵销分录如下:

借:无形资产

   贷:资产处置收益

选项A正确;

出售方原作为无形资产核算时如果是未实现内部交易损失,则第二年抵销分录如下:

借:无形资产

   贷:年初未分配利润

选项C正确。

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