题目
[单选题]2024年6月2日甲公司取得乙公司70%股权,付出一项其他权益工具投资,该资产当日的公允价值为3 500万元;当日乙公司可辨认净资产公允价值为4 800万元,账面价值为4 500万元,乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前,甲公司与乙公司没有关联方关系。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。该业务的合并商誉为(  )万元。
  • A.140
  • B.192.5
  • C.350
  • D.200
答案解析
答案: B
答案解析:

本题属于非同一控制下的企业合并,从集团角度考虑,会计认可被合并方的公允价值,税法认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值4 800万元大于原账面价值4 500万元,形成应纳税暂时性差异,需要确认递延所得税负债,递延所得税负债=(4 800-4 500)×25%=75(万元);企业合并商誉=企业合并成本-被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例=3 500-(4 800-75)×70%=192.5(万元)。本题的相关调整抵销分录为:

借:评估增值资产300

 贷:资本公积300

借:资本公积75

 贷:递延所得税负债75

借:被投资方所有者权益4725(4500+300-75)

  商誉192.5

 贷:长期股权投资3500

   少数股东权益1417.5(4725×30%)

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本题来源:第九~十一节 特殊交易、所得税合并处理及合并现金流量表编制(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]根据现行规定,对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司,下列合并利润表的相关会计处理中表述正确的是(  )。
  • A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列 
  • B.合并利润表应当包括该子公司年初至丧失控制权日的相关收入和费用  
  • C.合并利润表应当将该子公司年初至丧失控制权日实现的净利润作为投资收益计列  
  • D.合并利润表应当将该子公司年初至丧失控制权日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列
答案解析
答案: B
答案解析:选项A,企业应当将处置子公司形成的损益记入“投资收益”科目。选项B,编制合并利润表时,应当以该子公司期初至丧失控制权成为非子公司之日止的利润表为基础,将该子公司自期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表;同时为提高会计信息的可比性,在财务报表附注中披露该子公司成为非子公司对合并财务报表的经营成果以及对前期相关金额的影响,即披露该子公司自期初至丧失控制权日止的经营成果以及上年度的经营成果,具体包括营业收入、营业利润、利润总额、所得税费用和净利润等。选项C、D,不需要专门单独对这部分净利润记入某一个科目,对于丧失控制权日的相关项目对应结转即可,比如丧失控制权时对被合并方的营业收入项目进行了调整,此时应该对应计入合并利润表的营业收入项目。它实际上是把这段期间内子公司实现的收入、发生的成本费用,抄到合并利润表中对应的项目中,同时抵销重复因素,通过这样的处理,就相当于把子公司合并了进来。
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第2题
[单选题]

甲公司原持有乙公司70%的股权,2024年1月1日,乙公司可辨认净资产以购买日公允价值为基础持续计算的金额为55 000万元,甲公司当日又取得乙公司10%股权,支付价款6 000万元,该业务影响合并报表所有者权益的金额是(  )万元 。

  • A.0
  • B.-500
  • C.600
  • D.500
答案解析
答案: B
答案解析:

合并报表中认可的新购10%股权的金额=55 000×10%=5 500(万元),个别报表确认金额为6 000万元,合并报表中应将差额500万元冲减资本公积和长期股权投资,即借记“资本公积”,贷记“长期股权投资”,所以影响所有者权益的金额是-500万元。

个别报表的处理:

借:长期股权投资6000

 贷:银行存款6000

合并报表的结果:

借:长期股权投资5500

  资本公积500

 贷:银行存款6000

合并抵销分录:

借:资本公积500

 贷:长期股权投资500

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第3题
[不定项选择题]2024年1月乙房地产开发公司向其母公司甲公司出售一项原预计用于开发的土地使用权,出售价款9 600万元,该土地使用权在乙公司的账面价值为7 200万元(未计提减值准备)。甲公司预计此资产的使用年限为40年,采用直线法进行摊销,取得当日甲公司即用于建造自用办公楼。假定甲公司持有乙房地产开发公司80%的股权。甲公司在编制当年度合并报表时所做的调整抵销分录中,正确的有(  )。
  • A.

    借:资产处置收益2 400
     贷:无形资产2 400 

  • B.

    借:营业收入9 600
     贷:营业成本7 200
       无形资产2 400 

  • C.

    借:无形资产60 
     贷:在建工程60 

  • D.

    借:少数股东权益480
     贷:少数股东损益480 

答案解析
答案: B,C,D
答案解析:

甲公司编制的当年合并报表中与此无形资产有关的调整抵销分录应为:

借:营业收入9600

 贷:营业成本7200

   无形资产——原价2400

借:无形资产——累计摊销(2400÷40)60

 贷:在建工程60

借:少数股东权益480

 贷:少数股东损益(2400×20%)480

建筑物在建造过程中,土地使用权的摊销应计入在建工程成本,因此合并报表中抵销多计摊销时对应在建工程项目;在建工程属于资产,不属于损益,因此调整少数股东权益和少数股东损益时,不需要考虑计入在建工程成本的土地使用权摊销金额的影响(不影响损益),只需要考虑未实现内部交易总额2400万元的影响。

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第4题
[不定项选择题]甲公司及其子公司发生了如下现金流量:(1)甲公司自其子公司乙公司的少数股东处以500万元价款购入乙公司5%的股权投资;(2)甲公司以其持有的一项土地使用权换入其子公司丙公司的交易性金融资产,支付补价50万元;(3)甲公司以300万元银行存款出售其持有丁公司(甲公司的子公司)5%的股权投资,出售股权投资后,仍能够对丁公司实施控制;(4)甲公司出售其持有方度公司(甲公司的联营企业)全部股权投资,取得价款2000万元。不考虑其他因素,甲公司编制合并现金流量表时进行的下列处理,正确的有(  )。
  • A.甲公司取得乙公司少数股权支付的价款重分类为“支付其他与筹资活动有关的现金”进行列报
  • B.甲公司向丙公司支付的价款作为“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”列报
  • C.甲公司出售丁公司股权投资取得的价款重分类为“收到其他与筹资活动有关的现金”进行列报
  • D.甲公司出售方度公司取得的现金在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”列报
答案解析
答案: A,C
答案解析:选项B,应作为“投资支付的现金”列报;选项D,应作为“收回投资收到的现金”列报。 
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第5题
[不定项选择题]下列有关因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释但不丧失控制权情况下合并报表中的会计处理,说法正确的有(  )。
  • A.因子公司的少数股东对子公司进行增资,导致母公司股权稀释,母公司应当按照增资前的股权比例计算在增资前享有的子公司账面净资产中的份额
  • B.因子公司的少数股东对子公司进行增资,导致母公司股权稀释,母公司应当按照增资后的股权比例计算在增资前享有的子公司账面净资产中的份额
  • C.母公司按照增资前的持股比例计算的享有的子公司账面净资产的份额与按照增资后持股比例计算的金额的差额计入资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益
  • D.母公司按照增资前的持股比例计算的享有的子公司账面净资产的份额与按照增资后持股比例计算的金额的差额计入商誉
答案解析
答案: A,C
答案解析:由于子公司的少数股东对子公司进行增资,导致母公司股权稀释但不丧失控制权,母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前享有的子公司账面净资产中的份额,该份额与按增资后母公司持股比例计算的增资后享有的子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益。
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