题目
[单选题]2024年6月2日甲公司取得乙公司70%股权,付出一项其他权益工具投资,该资产当日的公允价值为3 500万元;当日乙公司可辨认净资产公允价值为4 800万元,账面价值为4 500万元,乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前,甲公司与乙公司没有关联方关系。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。该业务的合并商誉为(  )万元。
  • A.140
  • B.192.5
  • C.350
  • D.200
答案解析
答案: B
答案解析:

本题属于非同一控制下的企业合并,从集团角度考虑,会计认可被合并方的公允价值,税法认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值4 800万元大于原账面价值4 500万元,形成应纳税暂时性差异,需要确认递延所得税负债,递延所得税负债=(4 800-4 500)×25%=75(万元);企业合并商誉=企业合并成本-被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例=3 500-(4 800-75)×70%=192.5(万元)。本题的相关调整抵销分录为:

借:评估增值资产300

 贷:资本公积300

借:资本公积75

 贷:递延所得税负债75

借:被投资方所有者权益4725(4500+300-75)

  商誉192.5

 贷:长期股权投资3500

   少数股东权益1417.5(4725×30%)

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本题来源:第九~十一节 特殊交易、所得税合并处理及合并现金流量表编制(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]下列有关不丧失控制权(非一揽子交易)情况下处置部分对子公司投资的处理中,不正确的是(  )。
  • A.出售后仍然保留对子公司的控制权
  • B.从母公司个别财务报表角度,剩余股权应按照公允价值重新计量
  • C.在合并财务报表中确认的处置投资收益为0
  • D.不丧失控制权处置部分对子公司的投资后,还应编制合并财务报表
答案解析
答案: B
答案解析:母公司个别报表剩余股权仍作为长期股权投资核算,并按照成本法计量,不需要按照公允价值重新计量,选项B不正确。 
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第2题
[单选题]

2023年1月1日,四海公司以银行存款购入永恒公司80%的股份,能够对永恒公司实施控制。2023年永恒公司从四海公司购进A商品200件,购买价格为每件2万元。四海公司A商品每件成本为1.5万元。2023年永恒公司对外销售A商品150件,每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品50件。2023年12月31日,A商品每件可变现净值为1.8万元;永恒公司对A商品计提存货跌价准备10万元。假定四海公司和永恒公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素,下列关于四海公司2023年合并抵销处理的表述中,正确的是(  )。

  • A.对“存货”项目的影响金额是-25万元
  • B.对“资产减值损失”项目的影响金额是-10万元
  • C.应确认递延所得税资产6.25万元
  • D.对“所得税费用”项目的影响金额是2.5万元
答案解析
答案: B
答案解析:

选项A,还需要考虑抵销的存货跌价准备10万元,对“存货”项目的影响是-15万元(下列抵销分录中贷方存货25-借方存货跌价准备10);选项C,永恒公司角度看,剩余存货账面价值为90万元(计提跌价准备10万元),计税基础为100万元,产生可抵扣暂时性差异10万元,应确认2.5万元的递延所得税资产;集团角度看,剩余存货的账面价值为75万元,计税基础为100万元,应确认递延所得税资产6.25万元;因此合并报表调整分录还需确认3.75万元;选项D,仅考虑了抵销存货跌价准备对“所得税费用”的影响,还应考虑抵销未实现内部交易损益的所得税影响,对“所得税费用”项目的影响应为-3.75(2.5-6.25)万元。
合并报表相关抵销分录:

借:营业收入(200×2)400

 贷:营业成本375(倒挤)

   存货[(2-1.5)×(200-150)]25

借:存货——存货跌价准备10

 贷:资产减值损失10

借:递延所得税资产(15×25%)3.75

 贷:所得税费用3.75

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第3题
[单选题]母公司和子公司的所得税税率均为25%。母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,计提比例为1%,2023年内部应收账款期初余额为0,期末余额为1 500万元。税法规定,计提的减值准备在未发生实际损失前不得税前扣除。2023年就该项内部应收账款涉及递延所得税所编制的抵销分录是(  )。
  • A.

    借:递延所得税资产 3.75
     贷:所得税费用 3.75 

  • B.

    借:递延所得税负债 15
     贷:所得税费用 15 

  • C.

    借:所得税费用 3.75
     贷:递延所得税资产 3.75 

  • D.不作抵销处理
答案解析
答案: C
答案解析:

合并报表抵销分录如下:

借:应付账款1500

 贷:应收账款1500

借:应收账款——坏账准备15

 贷:信用减值损失15

借:所得税费用3.75

 贷:递延所得税资产3.75

从个别报表的角度考虑,计提坏账形成了可抵扣暂时性差异,需要确认递延所得税资产;但是从合并报表的角度考虑,应收账款的减值金额冲回了,不存在可抵扣暂时性差异,因此需要相应地冲回递延所得税资产。

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第4题
[不定项选择题]下列表述中属于编制合并现金流量表需要调整抵销的项目有(  )。
  • A.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量
  • B.母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金
  • C.母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量
  • D.母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:

 编制合并现金流量表需要调整抵销的内容主要有:
(1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量;
(2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金;
(3)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量;
(4)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量;
(5)母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金;
(6)母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量。

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第5题
[组合题]甲公司2023年初购得乙公司80%的股份,初始投资成本为3000万元,合并前甲乙公司无任何关联方关系。当日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元,账面价值为3400万元,差额由一批存货导致。该批存货当年出售了70%,剩余的30%在2024年上半年全部出售。乙公司2023年全年实现净利润300万元,2023年末乙公司持有的其他债权投资增值50万元;2024年上半年乙公司实现净利润120万元,未发生所有者权益其他变动。2024年7月1日甲公司出售了乙公司50%的股份,售价为2500万元。剩余30%股权在丧失控制权日的公允价值为1500万元。剩余股份能够保证甲公司对乙公司的重大影响能力,甲乙公司按照净利润的10%提取盈余公积。不考虑所得税等因素的影响。
答案解析
[要求1]
答案解析:

(1)确认处置部分股权的损益:

借:银行存款2500

 贷:长期股权投资 (3000×50%/80%)1875

   投资收益625

(2)剩余股权追溯调整:

2023年乙公司调整之后的净利润=300-(3500-3400)×70%=230(万元),2024年上半年乙公司调整之后的净利润=120-(3500-3400)×30%=90(万元)

借:长期股权投资——损益调整96

 贷:投资收益 (90×30%)27

   盈余公积(230×30%×10%) 6.9

   利润分配——未分配利润(230×30%×90%)62.1

借:长期股权投资——其他综合收益15

 贷:其他综合收益(50×30%)15

[要求2]
答案解析:

首先,对剩余股权按照公允价值重新计量:

借:长期股权投资1500

 贷:长期股权投资(3000-1875+96+15)1236

   投资收益264

其次,对个别报表中处置收益的归属期间进行调整:

借:投资收益(320×50%)160

 贷:年初未分配利润(230×50%)115

   投资收益 (90×50%)45

最后,转出与剩余股权相对应的原计入所有者权益的其他综合收益:

借:其他综合收益15

 贷:投资收益15

[要求3]
答案解析:

该项投资的商誉=3000-3500×80%=200(万元),持续计量的可辨认净资产公允价值=3500+(300-100×70%)+50+(120-100×30%)=3870(万元)。合并报表当期的处置投资收益=[(处置股权取得的对价+剩余股权公允价值)-原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]-商誉+可转损益的其他综合收益及其他资本公积×原持股比例=2500+1500-3870×80%-200+50×80%=744(万元)。

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