题目
[单选题]2024年6月2日甲公司取得乙公司70%股权,付出一项其他权益工具投资,该资产当日的公允价值为3 500万元;当日乙公司可辨认净资产公允价值为4 800万元,账面价值为4 500万元,乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前,甲公司与乙公司没有关联方关系。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。该业务的合并商誉为(  )万元。
  • A.140
  • B.192.5
  • C.350
  • D.200
答案解析
答案: B
答案解析:

本题属于非同一控制下的企业合并,从集团角度考虑,会计认可被合并方的公允价值,税法认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值4 800万元大于原账面价值4 500万元,形成应纳税暂时性差异,需要确认递延所得税负债,递延所得税负债=(4 800-4 500)×25%=75(万元);企业合并商誉=企业合并成本-被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例=3 500-(4 800-75)×70%=192.5(万元)。本题的相关调整抵销分录为:

借:评估增值资产300

 贷:资本公积300

借:资本公积75

 贷:递延所得税负债75

借:被投资方所有者权益4725(4500+300-75)

  商誉192.5

 贷:长期股权投资3500

   少数股东权益1417.5(4725×30%)

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本题来源:第十~十二节 特殊交易、所得税合并处理及合并现金流量表编制(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]2023年3月,母公司以1 000万元的价格(不含增值税额),将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧,该设备预计使用年限为10年,预计净残值为零。母公司的所得税税率为15%,子公司的所得税税率为25%。编制2023年合并财务报表时,因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为(  )万元。
  • A.-180
  • B.185
  • C.-157.25
  • D.-138.75
答案解析
答案: D
答案解析:

因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额=-(1 000营业收入-800营业成本)+15折旧对管理费用的影响+46.25所得税费用=-138.75(万元)。
2023年末编制相关的抵销分录:

借:营业收入1000

 贷:营业成本800

   固定资产200

借:递延所得税资产50

 贷:所得税费用50

借:固定资产15

 贷:管理费用15

借:所得税费用3.75

 贷:递延所得税资产3.75

税法认可的设备价值是1 000万元,而站在集团角度账面价值是800万元,所以会产生税法会计的差异200万元;而由于合并报表中又抵销了15万元的折旧,减少了初始的税会差异,所以期末可抵扣暂时性差异=200-15=185(万元),当内部交易双方适用税率不同时,合并财务报表中递延所得税的计算应按购买方(即资产最终持有方)的适用税率确定,故应确认递延所得税资产=185×25%=46.25(万元)。

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第2题
[单选题]

甲公司原持有乙公司70%的股权,2024年1月1日,乙公司可辨认净资产以购买日公允价值为基础持续计算的金额为55 000万元,甲公司当日又取得乙公司10%股权,支付价款6 000万元,该业务影响合并报表所有者权益的金额是(  )万元 。

  • A.0
  • B.-500
  • C.600
  • D.500
答案解析
答案: B
答案解析:

合并报表中认可的新购10%股权的金额=55 000×10%=5 500(万元),个别报表确认金额为6 000万元,合并报表中应将差额500万元冲减资本公积和长期股权投资,即借记“资本公积”,贷记“长期股权投资”,所以影响所有者权益的金额是-500万元。

个别报表的处理:

借:长期股权投资6000

 贷:银行存款6000

合并报表的结果:

借:长期股权投资5500

  资本公积500

 贷:银行存款6000

合并抵销分录:

借:资本公积500

 贷:长期股权投资500

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第3题
[不定项选择题]寰宇公司于2023年1月1日以一项公允价值为1400万元的固定资产对知了公司投资,取得知了公司80%的股份,购买日知了公司可辨认净资产公允价值为1600万元(与账面价值相等)。2023年知了公司实现净利润500万元,无其他所有者权益变动。2024年1月2日,寰宇公司以450万元的价款出售知了公司20%的股权,出售20%股权后寰宇公司持有知了公司60%股权,仍能够对知了公司实施控制。下列关于寰宇公司的会计处理,正确的有(  )。
  • A.寰宇公司个别报表中应确认股权处置损益100万元
  • B.寰宇公司个别报表中剩余股权投资应该依旧按照成本法核算
  • C.寰宇公司合并报表中不确认股权的处置损益
  • D.寰宇公司合并报表中商誉的金额为120万元
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:

不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中,出售投资当日,寰宇公司个别报表中应确认股权处置损益=450-1400×20%/80%=100(万元),选项A当选,会计处理如下:

借:银行存款450

 贷:长期股权投资350

   投资收益100

出售股权后,寰宇公司依旧能够对知了公司实施控制,所以寰宇公司个别报表中依旧应按照成本法核算此长期股权投资,选项B当选;

合并报表中将此交易视作权益性交易,不确认资产的处置损益,处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,调整留存收益。选项C当选。

商誉的金额=1400-1600×80%=120(万元),选项D当选。

提示:母公司不丧失控制权情况下处置子公司部分股权时,不应终止确认所处置股权对应的商誉。

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第4题
[不定项选择题]甲公司为股份有限公司,于2022年12月29日以2 000万元取得对乙公司80%的股权,能够对乙公司实施控制,形成非同一控制下的企业合并,合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为1 600万元。2023年12月25日甲公司又出资200万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10%的股权,交易日乙公司有关资产、负债自购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为1 900万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素,下列关于甲公司购买乙公司少数股权的会计处理说法中,正确的有(  )。
  • A.在个别报表中购买乙公司少数股权确认的股权成本为190万元
  • B.站在合并报表角度该项交易实质上是股东之间的权益性交易
  • C.在合并财务报表中,乙公司的资产、负债应以购买日开始持续计算的金额反映
  • D.新取得的乙公司10%股权不影响合并报表中商誉的金额计算
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:

选项A,在个别报表中购买乙公司少数股权确认的股权成本为200万元。

【注意】达到控制之后,母公司购买子公司少数股权,从个别主体角度分析,母公司新增的对外投资并非权益性交易,应直接按照投资成本增加长期股权投资的账面价值;而子公司仅仅是股东变更,股东权益总额未发生变动,无须进行会计处理。然而,站在企业集团角度,该项交易的实质是母公司股东与少数股东之间的权益性交易。尽管合并股东权益的总额不变,但是归属于母公司股东的权益和归属于少数股东的权益发生变化,因此,母公司所支付的购买溢价或折价不得计入损益,而应调整归属于母公司股东的权益。

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第5题
[不定项选择题]下列表述中属于编制合并现金流量表需要调整抵销的项目有(  )。
  • A.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量
  • B.母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金
  • C.母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量
  • D.母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:

 编制合并现金流量表需要调整抵销的内容主要有:
(1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量;
(2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金;
(3)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量;
(4)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量;
(5)母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金;
(6)母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量。

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