本题属于非同一控制下的企业合并，从集团角度考虑，会计认可被合并方的公允价值，税法认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值4 800万元大于原账面价值4 500万元，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债，递延所得税负债＝（4 800－4 500）×25%＝75（万元）；企业合并商誉＝企业合并成本－被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例＝3 500－（4 800－75）×70%＝192.5（万元）。本题的相关调整抵销分录为：
借：评估增值资产300
贷：资本公积300
借：资本公积75
贷：递延所得税负债75
借：被投资方所有者权益4725（4500+300-75）
商誉192.5
贷：长期股权投资3500
少数股东权益1417.5（4725×30%）
2023年1月1日，四海公司以银行存款购入永恒公司80%的股份，能够对永恒公司实施控制。2023年永恒公司从四海公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。四海公司A商品每件成本为1.5万元。2023年永恒公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品50件。2023年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；永恒公司对A商品计提存货跌价准备10万元。假定四海公司和永恒公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，下列关于四海公司2023年合并抵销处理的表述中，正确的是（ ）。
选项A，还需要考虑抵销的存货跌价准备10万元，对“存货”项目的影响是-15万元（下列抵销分录中贷方存货25－借方存货跌价准备10）；选项C，永恒公司角度看，剩余存货账面价值为90万元（计提跌价准备10万元），计税基础为100万元，产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认2.5万元的递延所得税资产；集团角度看，剩余存货的账面价值为75万元，计税基础为100万元，应确认递延所得税资产6.25万元；因此合并报表调整分录还需确认3.75万元；选项D，仅考虑了抵销存货跌价准备对“所得税费用”的影响，还应考虑抵销未实现内部交易损益的所得税影响，对“所得税费用”项目的影响应为－3.75（2.5－6.25）万元。
合并报表相关抵销分录：
借：营业收入（200×2）400
贷：营业成本375（倒挤）
存货[（2-1.5）×（200-150）]25
借：存货——存货跌价准备10
贷：资产减值损失10
借：递延所得税资产（15×25%）3.75
贷：所得税费用3.75
甲公司编制的当年合并报表中与此无形资产有关的调整抵销分录应为：
借：营业收入9600
贷：营业成本7200
无形资产——原价2400
借：无形资产——累计摊销（2400÷40）60
贷：在建工程60
借：少数股东权益480
贷：少数股东损益（2400×20%）480
建筑物在建造过程中，土地使用权的摊销应计入在建工程成本，因此合并报表中抵销多计摊销时对应在建工程项目；在建工程属于资产，不属于损益，因此调整少数股东权益和少数股东损益时，不需要考虑计入在建工程成本的土地使用权摊销金额的影响（不影响损益），只需要考虑未实现内部交易总额2400万元的影响。
甲乙公司为母子公司关系，在编制合并报表时需要将甲乙公司之间形成的内部应收账款和应付账款抵销掉，同时需要抵销掉内部应收账款形成的坏账准备和因计提坏账确认的递延所得税资产的金额，即：
借：应付账款1000
贷：应收账款1000
借：应收账款——坏账准备50（1000×5%）
贷：信用减值损失50
借：所得税费用12.5（50×25%）
贷：递延所得税资产12.5
因此，应调减“应收账款”项目950万元，调减“应付账款”项目1000万元，调减“递延所得税资产”12.5万元，不影响递延所得税负债，选项CD正确。
寰宇股份有限公司（本题下简称“寰宇公司”）为上市公司。2023年4月10日，寰宇公司拟以一项其他债权投资和一项固定资产为对价，自知了公司购入科伦公司80%的股份。2023年5月20日，寰宇公司、知了公司、科伦公司分别召开了股东大会，决议通过该投资方案。在2023年5月31日，寰宇公司付出相关资产的转让手续已经办理妥当，但是由于人员问题，寰宇公司一时无法向科伦公司派驻董事，双方于6月30日针对科伦公司日常管理达成一致意见，并签订协议，协议约定在新董事会成立之前，继续由原董事会主持日常工作，但科伦公司董事会作出的任何决议须经寰宇公司认可方可生效。2023年7月31日，科伦公司股权转让手续办理完毕，科伦公司于当日对外发布临时报告予以公告。2023年12月31日，寰宇公司向科伦公司派遣董事会人员7名，正式接管科伦公司董事会，并对科伦公司今后战略发展方向做出调整。有关资料或事项如下：
（1）该其他债权投资的公允价值为2000万元，账面价值为1800万元（其中成本为1200万元，累计形成的公允价值变动收益为600万元）；该固定资产为寰宇公司使用的一台机器设备，公允价值为3000万元，原值为2500万元，已计提的累计折旧为800万元，已计提减值为100万元。2023年4月10日、2023年5月20日、2023年5月31日、2023年6月30日、2023年7月31日科伦公司的可辨认净资产公允价值与账面价值均相等，且分别为5800万元、6000万元、6300万元、6500万元、6700万元。
（2）2023年9月30日寰宇公司向科伦公司销售一台管理用设备，不含税价款400万元，账面价值500万元，该管理用设备并未发生减值。科伦公司取得该设备后仍然作为管理用固定资产，预计尚可使用年限为5年，采用直线法计提折旧，净残值为0。
（3）科伦公司2023年实现净利润2400万元（假设各月均衡实现），年末分配现金股利500万元，提取盈余公积240万元。
（4）2024年3月20日，寰宇公司以800万元的价款向科伦公司出售一批存货，该存货的成本为500万元，未发生减值。到年末，该存货尚未对外出售。科伦公司2024年实现净利润5000万元，分配现金股利1000万元，提取盈余公积500万元。当年因其他债权投资公允价值上升实现其他综合收益200万元。
（5）2025年1月20日，寰宇公司出售了科伦公司50%的股权，取得价款6000万元。剩余的30%股权仅能够对科伦公司施加重大影响。此时剩余股权的公允价值为3600万元。当日，寰宇公司办理资产转移手续并收取价款。
（6）其他资料：假定寰宇公司与知了公司不存在关联方关系；寰宇公司、知了公司、科伦公司存货和动产设备适用的增值税税率均为13%。不考虑所得税等其他因素的影响。
合并成本＝2000＋3000＋3000×13%＝5390（万元），合并商誉＝5390－6500×80%＝190（万元）。
按照权益法调整的分录为：
借：长期股权投资（2400×6/12×80%）960
贷：投资收益960
借：投资收益（500×80%）400
贷：长期股权投资400
内部交易的抵销分录：
借：固定资产100
贷：资产处置收益 100
借：管理费用（100/5×3/12）5
贷：固定资产——累计折旧5
对2023年的相关调整分录重新计量：
借：长期股权投资（2400×6/12×80%）960
贷：年初未分配利润960
借：年初未分配利润（500×80%）400
贷：长期股权投资400
2024年按照权益法调整的分录为：
借：长期股权投资（5000×80%）4000
贷：投资收益4000
借：投资收益（1000×80%）800
贷：长期股权投资800
借：长期股权投资（200×80%）160
贷：其他综合收益160
对于2023年内部交易的抵销分录：
借：固定资产100
贷：年初未分配利润100
借：年初未分配利润5
贷：固定资产——累计折旧5
对于2023年固定资产内部交易在2024年的抵销分录：
借：管理费用（100/5）20
贷：固定资产——累计折旧20
2024年内部存货交易的抵销分录：
借：营业收入800
贷：营业成本500
存货300
寰宇公司出售50%股权在个别报表中应确认的处置损益＝6000－5390×50%/80%＝2631.25（万元）， 寰宇公司出售50%股权在合并报表中应确认的处置损益＝（6000＋3600）－（6500＋2400×6/12－500＋5000－1000＋200）×80%－190＋200×80%＝450（万元）。
