以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有收益的，债权人应将其或有收益（ ）。
企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，或有收益不包括在重组后债权的入账价值中。或有收益实现时，直接冲减当期营业外支出。
选项B，持有长期债券投资期间取得的利息收入，应计入投资收益。
盘盈固定资产，应作为待处理财产损溢进行核算，再按管理权限报经批准后计入营业外收入。（ ）
甲公司相关资料如下：
（1）2020年1月1日，甲公司向丙公司的母公司乙公司定向发行1000万股普通股（每股面值1元），自乙公司购入丙公司80%的股份，对丙公司形成合并。所发行股票市价为每股9.6元。合并前甲公司与乙公司和丙公司无关联方关系；甲公司与丙公司适用的所得税税率均为25%。 丙公司2020年1月1日股东权益总额为12000万元（与公允价值相等），其中股本为8000万元、资本公积为1000万元、盈余公积为1000万元、未分配利润为2000万元。
（2）丙公司2020年实现净利润1500万元，提取盈余公积150万元。当年购入的其他权益工具投资因公允价值上升确认其他综合收益250万元（已考虑所得税影响）。 2020年丙公司从甲公司购进X商品200件，购买价格为每件5万元。甲公司X商品每件成本为3万元。2020年丙公司对外销售X商品150件，每件销售价格为5万元；年末结存X商品50件。 2020年12月31日，X商品每件可变现净值为3.6万元。
（3）丙公司2021年实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，分配现金股利1000万元。2021年丙公司因其他权益工具投资公允价值上升确认其他综合收益150万元（已考虑所得税影响）。2021年丙公司对外销售X商品30件，每件销售价格为2.9万元。2021年12月31日，X商品每件可变现净值为2.8万元。
（不考虑合并现金流量表的有关抵销分录）
上述企业合并属于非同一控制下的企业合并。
理由：在合并前，甲公司与乙公司和丙公司均无关联方关系。
借：长期股权投资（1000×9.6）9600
贷：股本1000
资本公积8600
合并商誉＝9600－12000×80%＝0（万元）。
借：营业收入1000
贷：营业成本1000
借：营业成本100
贷：存货[50×（5-3）]100
借：存货——存货跌价准备70
贷：资产减值损失[50×（5-3.6）]70
借：递延所得税资产 [（100-70）×25%]7.5
贷：所得税费用7.5
甲公司2020年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝9600＋1500×80%＋250×80%＝11000（万元）
调整后丙公司所有者权益＝12000＋1500＋250＝13750（万元）
借：股本8000
资本公积1000
其他综合收益250
盈余公积（1000+150）1150
未分配利润——年末（2000+1500-150）3350
贷：长期股权投资11000
少数股东权益（13750×20%）2750
借：投资收益（1500×80%）1200
少数股东损益（1500×20%）300
未分配利润——年初2000
贷：提取盈余公积150
未分配利润——年末3350
（1）抵销存货内部交易
借：未分配利润——年初100
贷：营业成本100
借：营业成本[20×（5-3）]40
贷：存货40
（2）抵销存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备70
贷：未分配利润——年初70
借：营业成本42（70×30/50）
贷：存货——存货跌价准备42
借：存货——存货跌价准备12
贷：资产减值损失12
（3）调整合并报表递延所得税
借：递延所得税资产7.5
贷：未分配利润——年初7.5
借：所得税费用7.5
贷：递延所得税资产7.5
【解析】抵销存货跌价准备12的理解：
个别报表角度期末存货跌价准备的应有余额＝（5－2.8）×20＝44（万元），存货跌价准备已有余额＝70－42＝28（万元），所以个别报表计提存货跌价准备＝44－28＝16（万元）；合并报表角度认为期末应计提存货跌价准备＝（3－2.8）×20＝4（万元）；所以编制抵销分录时，要抵销的存货跌价准备＝16－4＝12（万元）。
甲公司2021年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝11000＋2000×80%－1000×80%＋150×80%＝11920（万元）
调整后丙公司所有者权益＝13750＋2000＋150－1000＝14900（万元）
借：股本8000
资本公积1000
其他综合收益400
盈余公积（1150+200）1350
未分配利润——年末（3350+2000-200-1000）4150
贷：长期股权投资11920
少数股东权益（14900×20%）2980
借：投资收益（2000×80%）1600
少数股东损益（2000×20%）400
未分配利润——年初3350
贷：提取盈余公积200
对所有者（或股东）的分配1000
未分配利润——年末4150
