甲公司持有该债券的业务模式不是以收取本金加利息的合同现金流量为目标，甲公司应将持有的该项债券投资作为交易性金融资产进行核算，交易性金融资产的交易费用直接计入当期损益，冲减“投资收益”，不计入入账价值。甲公司该债券的入账价值=3240-180（已到付息期但尚未领取的利息）=3060（万元）。
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奇兵制胜2 第33页
大唐公司管理该债券的业务模式和债券的合同现金流量满足分类为以摊余成本进行后续计量的金融资产的条件，所以应作为债权投资进行核算，与取得投资相关的交易费用应计入初始入账成本，同时采用摊余成本进行后续计量，选项B和D正确。
永恒公司系国内A股上市公司。2020年-2021年有关权益投资资料如下：
（1）2020年3月6日永恒公司从二级市场购入的X公司股票1000万股，拟进行短期投资以获取投资收益，取得时公允价值为每股8.6元，每股含已宣告但尚未发放的现金股利为0.6元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。
（2）2020年3月16日收到购买价款中所含现金股利。
（3）2020年6月30日，该股票公允价值为每股7元。
（4）2020年7月1日，X公司宣告每股发放现金股利0.55元。
（5）2020年7月16日，收到现金股利。
（6）2020年12月31日，该股票公允价值为每股8.5元。
（7）2021年3月16日，将该股票其中的一半处置，每股售价9.8元，交易费用为3万元。
永恒公司将该股票作为“交易性金融资产”核算。假定不考虑相关税费及其他因素的影响。
（答案中的金额单位以万元表示）
借：交易性金融资产——成本[1000×（8.6-0.6）]8000
应收股利（1000×0.6）600
投资收益5
贷：银行存款8605
借：银行存款600
贷：应收股利600
借：公允价值变动损益[（8-7）×1000]1000
贷：交易性金融资产——公允价值变动1000
借：应收股利（1000×0.55）550
贷：投资收益550
借：银行存款550
贷：应收股利550
借：交易性金融资产——公允价值变动1500
贷：公允价值变动损益[（8.5-7）×1000]1500
借：银行存款（9.8×1000×50%-3）4897
贷：交易性金融资产——成本（8000×50%）4000
——公允价值变动（500×50%）250
投资收益647
【解题思路】出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目。本题永恒公司实际收到的价款为4897万元（9.8×1000×50%-3）。
本题相关分录如下（单位：万元）：
（1）2020年2月5日购入
借：交易性金融资产——成本 （7×100）700
投资收益 1.4
贷：银行存款等 701.4
（2）2020年12月31日公允价值变动
借：交易性金融资产——公允价值变动 （9×100-700）200
贷：公允价值变动损益 200
（3）2021年2月20日宣告并分配现金股利
借：应收股利 8
贷：投资收益 8
借：银行存款等 8
贷：应收股利 8
（4）2021年3月20日出售
借：银行存款等 （11.6×100）1160
贷：交易性金融资产——成本 700
——公允价值变动 200
投资收益 260
故2021年应确认的投资收益=8+（11.6-9）×100=268（万元），选项B当选。
【提示】2020年2月5日，购入股票时支付的手续费1.4万元，虽然记入“投资收益”科目，但该投资收益金额不影响2021年应确认的投资收益金额。
甲公司相关会计分录如下：
2020年1月1日，购入股票。
借：其他权益工具投资——成本（955-30+5）930
应收股利30
贷：银行存款960
2020年2月10日，收到现金股利。
借：银行存款30
贷：应收股利30
2020年12月31日，确认股票价格变动。
借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动30
贷：其他权益工具投资——公允价值变动（930-9×100）30
2021年3月15日，确认应收现金股利。
借：应收股利（1200×1%）12
贷：投资收益12
2021年3月20日，收到现金股利。
借：银行存款12
贷：应收股利12
2021年5月30日，出售股票。
借：银行存款（9.5×100）950
其他权益工具投资——公允价值变动30
贷：其他权益工具投资——成本930
盈余公积[（950+30-930）×10%]5
利润分配——未分配利润[（950+30-930）×90%]45
借：盈余公积（30×10%）3
利润分配——未分配利润（30×90%）27
贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动30
综上所述，选项B、D当选。
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（1）企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。
（2）转让其他权益工具投资时，处置价差计入留存收益，同时将原计入其他综合收益的累计利得或损失转出，也计入留存收益。此处需与其他债权投资区分，其他债权投资的处置价差计入投资收益，之前计入其他综合收益的累计利得或损失也应当转入投资收益。
