甲公司持有该债券的业务模式不是以收取本金加利息的合同现金流量为目标，甲公司应将持有的该项债券投资作为交易性金融资产进行核算，交易性金融资产的交易费用直接计入当期损益，冲减“投资收益”，不计入入账价值。甲公司该债券的入账价值=3240-180（已到付息期但尚未领取的利息）=3060（万元）。
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奇兵制胜2 第33页
A公司2021年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益=处置确认投资收益的金额[960-（860-4-16）]-购入时交易费用的金额4=116(万元）。选项B当选。
【解题思路】A公司相关会计分录如下：
（1）2021年3月2日，购入B公司股票：
借：交易性金融资产——成本840
投资收益4
应收股利（100×0.16）16
贷：银行存款860
（2）2021年3月20日，收到B公司发放的现金股利：
借：银行存款16
贷：应收股利16
（3）2021年3月25日，出售B公司股票：
借：银行存款960
贷：交易性金融资产——成本840
投资收益120
永恒公司系国内A股上市公司。2020年-2021年有关权益投资资料如下：
（1）2020年3月6日永恒公司从二级市场购入的X公司股票1000万股，拟进行短期投资以获取投资收益，取得时公允价值为每股8.6元，每股含已宣告但尚未发放的现金股利为0.6元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。
（2）2020年3月16日收到购买价款中所含现金股利。
（3）2020年6月30日，该股票公允价值为每股7元。
（4）2020年7月1日，X公司宣告每股发放现金股利0.55元。
（5）2020年7月16日，收到现金股利。
（6）2020年12月31日，该股票公允价值为每股8.5元。
（7）2021年3月16日，将该股票其中的一半处置，每股售价9.8元，交易费用为3万元。
永恒公司将该股票作为“交易性金融资产”核算。假定不考虑相关税费及其他因素的影响。
（答案中的金额单位以万元表示）
借：交易性金融资产——成本[1000×（8.6-0.6）]8000
应收股利（1000×0.6）600
投资收益5
贷：银行存款8605
借：银行存款600
贷：应收股利600
借：公允价值变动损益[（8-7）×1000]1000
贷：交易性金融资产——公允价值变动1000
借：应收股利（1000×0.55）550
贷：投资收益550
借：银行存款550
贷：应收股利550
借：交易性金融资产——公允价值变动1500
贷：公允价值变动损益[（8.5-7）×1000]1500
借：银行存款（9.8×1000×50%-3）4897
贷：交易性金融资产——成本（8000×50%）4000
——公允价值变动（500×50%）250
投资收益647
【解题思路】出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目。本题永恒公司实际收到的价款为4897万元（9.8×1000×50%-3）。
（1）2021年1月1日购入该债券时：
借：其他债权投资——成本100 （选项A当选）
贷：银行存款95
其他债权投资——利息调整5
（2）2021年12月31日计提本年利息：
借：其他债权投资——应计利息4
——利息调整0.9
贷：投资收益（95×5.16%）4.9 （选项B当选）
收到利息时：
借：银行存款4
贷：其他债权投资——应计利息4
2021年12月31日该债券投资的摊余成本=95+0.9=95.9（万元） （选项C当选）
（3）2021年12月31日公允价值下降：
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（95.9-90）5.9 （选项D不当选）
贷：其他债权投资——公允价值变动5.9
（2024年变动知识点）2019年1月1日，甲公司以1048万元从活跃市场上购入XYZ公司3年期债券，另支付交易费用1.73万元，上述款项均以银行存款支付。债券面值1000万元，票面年利率12%，于每年年末支付利息（即每年支付120万元），本金最后一次支付。该债券实际利率为10%。在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
甲公司将该金融资产分类为摊余成本计量的金融资产，且不考虑其他因素。
要求：分别编制2019年1月1日及2019-2021年12月31日分录（单位：万元）。
（1）2019年1月1日：
借：债权投资——成本1000
——利息调整49.73
贷：银行存款1049.73
（2）2019年12月31日：
借：债权投资——应计利息120
贷：投资收益（1049.73×10%）104.97
债权投资——利息调整15.03（倒挤）
借：银行存款120
贷：债权投资——应计利息120
（3）2020年12月31日：
2019年末摊余成本=1049.73-15.03=1034.7（万元）
2020年应确认的投资收益=1034.7×10%=103.47（万元）
借：债权投资——应计利息120
贷：投资收益（1034.7×10%）103.47
债权投资——利息调整16.53（倒挤）
借：银行存款120
贷：债权投资——应计利息120
（4）2021年12月31日：
2021年利息调整摊销额= 49.73-15.03-16.53=18.17（万元）
2021年应确认的投资收益=120-18.17=101.83（万元）
借：债权投资——应计利息120
贷：投资收益101.83 （倒挤）
债权投资——利息调整（49.73-15.03-16.53）18.17
借：银行存款1120
贷：债权投资——成本1000
——应计利息120
【提示】根据24年教材变动内容，此处将分期付息、到期还本的债权投资确认利息的科目从“应收利息”调整为“债权投资——应计利息”。
