A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。
资料一：2020年12月，A公司决定对一台生产设备的主要部件进行替换，被替换部件的原值为900万元。该生产设备为2017年12月购入，原价为1 800万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。
资料二：2021年1月1日，A公司购入一批工程物资，对设备部件进行替换，当日以银行存款支付价款1 200万元、增值税税额156万元。假定该后续支出符合固定资产确认条件，被替换部件磨损严重，已没有任何价值。
资料三：2021年6月30日，该生产设备达到预定可使用状态并交付使用，尚可使用年限为5年，折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法，预计净残值为零。
其他资料：不考虑其他因素。
该生产设备更新改造前的账面价值＝1 800－1 800/10×3＝1 800－540＝1260（万元）
被替换部分的账面价值＝900－900/10×3＝630（万元）
该生产设备更新改造完成后的账面价值＝1 260－630＋1 200＝1830（万元）
【解题思路】
固定资产的更新改造或改扩建业务，计算改造完成后的入账金额，解题思路是“以旧换新”。
首先，计算固定资产更新改造前的账面价值；
然后，计算被替换部分的账面价值；
最后，改造完成后的固定资产入账金额＝更新改造前账面价值－被替换部分账面价值＋可资本化的更新改造支出。
①将设备账面价值转入在建工程：
借：在建工程1 260
累计折旧540
贷：固定资产1 800
②扣除被替换部分的账面价值：
借：营业外支出630
贷：在建工程630
③购入工程物资：
借：工程物资1 200
应交税费—应交增值税（进项税额）156
贷：银行存款1 356
④发生资本化的后续支出：
借：在建工程1 200
贷：工程物资1 200
⑤达到预定可使用状态：
借：固定资产1 830
贷：在建工程1 830
2021年该生产设备应计提的折旧额＝1 830×2/5×6/12＝ 366（万元）
【知识链接】
（1）固定资产更新改造时，应停止计提折旧。
（2）经过改造的固定资产，应按照改造后重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
