（1）甲公司A设备的入账价值＝950＋36＋14＝1000（万元）；
（2）2022年的折旧额＝1 000×2/5＝400（万元）；
（3）2023年的折旧额＝（1 000－400）×2/5＝240（万元）；
（4）2024年的折旧额＝（1 000－400－240）×2/5＝144（万元）。
A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。
资料一：2020年12月，A公司决定对一台生产设备的主要部件进行替换，被替换部件的原值为900万元。该生产设备为2017年12月购入，原价为1 800万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。
资料二：2021年1月1日，A公司购入一批工程物资，对设备部件进行替换，当日以银行存款支付价款1 200万元、增值税税额156万元。假定该后续支出符合固定资产确认条件，被替换部件磨损严重，已没有任何价值。
资料三：2021年6月30日，该生产设备达到预定可使用状态并交付使用，尚可使用年限为5年，折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法，预计净残值为零。
其他资料：不考虑其他因素。
该生产设备更新改造前的账面价值＝1 800－1 800/10×3＝1 800－540＝1260（万元）
被替换部分的账面价值＝900－900/10×3＝630（万元）
该生产设备更新改造完成后的账面价值＝1 260－630＋1 200＝1830（万元）
【解题思路】
固定资产的更新改造或改扩建业务，计算改造完成后的入账金额，解题思路是“以旧换新”。
首先，计算固定资产更新改造前的账面价值；
然后，计算被替换部分的账面价值；
最后，改造完成后的固定资产入账金额＝更新改造前账面价值－被替换部分账面价值＋可资本化的更新改造支出。
①将设备账面价值转入在建工程：
借：在建工程1 260
累计折旧540
贷：固定资产1 800
②扣除被替换部分的账面价值：
借：营业外支出630
贷：在建工程630
③购入工程物资：
借：工程物资1 200
应交税费—应交增值税（进项税额）156
贷：银行存款1 356
④发生资本化的后续支出：
借：在建工程1 200
贷：工程物资1 200
⑤达到预定可使用状态：
借：固定资产1 830
贷：在建工程1 830
2021年该生产设备应计提的折旧额＝1 830×2/5×6/12＝ 366（万元）
【知识链接】
（1）固定资产更新改造时，应停止计提折旧。
（2）经过改造的固定资产，应按照改造后重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
甲公司计划建造一个核电站，该设施将会对当地的生态环境产生一定的影响，根据法律规定，甲公司应承担环境保护和生态恢复等义务。2021年1月1日，核电站建造完成并交付使用，建造成本共计200000万元，预计使用寿命20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2021年1月1日，甲公司预计20年后核电站弃置时将发生弃置费用2000万元，其现值为207.4万元。不考虑其他因素。下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（ ）。
2021年1月1日，核电站入账价值=200000+207.4=200207.4（万元），选项B正确，选项A错误；
2021年，核电站计提折旧金额=200207.4/20×11/12=9176.17（万元），选项D正确，选项C错误。
【知识链接】
（1）特殊行业的特定固定资产，对其进行初始计量时，还应当考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。对此，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。
（2）企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
