2026年1月，甲烟草批发企业向乙卷烟零售店销售卷烟200标准条，取得不含增值税销售额20 000元；向丙烟草批发企业销售卷烟300标准条，取得不含增值税销售额30 000元。已知卷烟批发环节消费税比例税率为11%，定额税率为0.005元/支；每标准条200支卷烟。甲烟草批发企业上述业务应缴纳消费税税额的下列计算列式中，正确的是（）。|第4章第3节消费税法律制度-之了课堂

题目

[单选题]2026年1月，甲烟草批发企业向乙卷烟零售店销售卷烟200标准条，取得不含增值税销售额20 000元；向丙烟草批发企业销售卷烟300标准条，取得不含增值税销售额30 000元。已知卷烟批发环节消费税比例税率为11%，定额税率为0.005元/支；每标准条200支卷烟。甲烟草批发企业上述业务应缴纳消费税税额的下列计算列式中，正确的是（）。

A.20 000×11%+200×200×0.005=2 400（元）
B.20 000×11%+200×200×0.005+30 000×11%+300×200×0.005=6 000（元）
C.20 000×11%+30 000×11%=5 500（元）
D.30 000×11%+300×200×0.005=3 600（元）

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答案解析

答案： A

答案解析：

（1）甲烟草批发企业向乙卷烟零售店销售卷烟，属于批发企业向零售单位销售，应缴纳消费税；而甲烟草批发企业向丙烟草批发企业销售卷烟，属于批发企业之间的销售，不缴纳消费税。因此本题仅就甲烟草批发企业向乙卷烟零售店销售的200标准条卷烟缴纳消费税。（2）卷烟复合计征消费税，甲烟草批发企业应缴纳消费税税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率=20 000×11%+200×200×0.005=2 400（元）。

【知识点拓展】

消费税的计税方式

（1）从价计征（大部分应税消费品）

应纳税额=销售额×比例税率

（2）从量计征（啤酒、黄酒、成品油）

应纳税额=销售数量×定额税率

（3）复合计征（卷烟、白酒）

应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率

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拓展练习

第1题

[单选题]根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算缴纳消费税的是（）。

A.将自产高档手表用于广告宣传
B.将自产游艇用于抵偿债务
C.将自产小汽车用于管理部门
D.将自产白酒用于职工奖励

答案解析

答案： B

答案解析：

选项B，纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务（“换、抵、投”）等方面的应税消费品，应当以同类应税消费品的“最高销售价格”作为计税依据计算缴纳消费税。选项A、C、D，将自产应税消费品用于广告宣传、管理部门、职工奖励等其他方面的，按同类应税消费品的“平均销售价格”作为计税依据计算缴纳消费税。

【知识点拓展】

纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

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第2题

[单选题]根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收消费税的是（）。

A.生产销售白酒
B.零售金银首饰
C.批发实木地板
D.进口木制一次性筷子

答案解析

答案： C

答案解析：

选项C，实木地板在一般环节（生产、委托加工、进口环节）征收消费税，批发环节不征收消费税；只有“卷烟和电子烟”在批发环节加征消费税。选项A、B、D，白酒在生产环节征收消费税，金银首饰在零售环节征收消费税，进口木制一次性筷子在报关进口时征收消费税。

【知识点拓展】

消费税征税环节

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第3题

[单选题]甲公司进口一批高档手表，海关确定的关税计税价格为100万元，缴纳关税30万元。已知高档手表消费税税率为20%。计算甲公司进口高档手表应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是（　　）。

A.（100+30）×20%=26（万元）
B.（100+30）÷（1-20%）×20%=32.5（万元）
C.100×20%=20（万元）
D.100÷（1-20%）×20%=25（万元）

答案解析

答案： B

答案解析：（1）进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。（2）高档手表实行从价定率计征消费税，组成计税价格＝（关税计税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）。（3）甲公司进口高档手表应缴纳消费税税额＝组成计税价格×消费税税率＝（100＋30）÷（1－20%）×20%＝32.5（万元）。

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第4题

[不定项选择题]根据消费税法律制度的规定，下列关于包装物押金的表述中，正确的有（　　）。

A.红酒生产企业销售自产红酒收取的包装物押金，应并入红酒销售额征收消费税
B.药酒生产企业销售自产药酒收取的包装物押金，不需要并入销售额计缴消费税
C.汽酒生产企业销售自产汽酒收取的包装物押金，应并入汽酒销售额征收消费税
D.白酒生产企业销售自产白酒收取的包装物押金，应并入白酒销售额征收消费税

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：

对酒类生产企业销售酒类产品（除啤酒、黄酒外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额，征收消费税，因此选项A、C、D表述正确，选项B表述不正确。

【知识点拓展】

包装物租金VS包装物押金

（1）包装物租金：属于“价外费用”，为含税价需要价税分离；

（2）包装物押金的辨析：

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第5题

[判断题]

消费税纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。（　　）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： A

答案解析：

题目所述内容正确。纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

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