2026年1月，甲烟草批发企业向乙卷烟零售店销售卷烟200标准条，取得不含增值税销售额20 000元；向丙烟草批发企业销售卷烟300标准条，取得不含增值税销售额为30 000元。已知卷烟批发环节消费税比例税率为11%，定额税率为0.005元/支；每标准条200支卷烟。甲烟草批发企业上述业务应缴纳消费税税额的下列计算列式中，正确的是（）。|第4章第3节消费税法律制度-之了课堂

题目

[单选题]2026年1月，甲烟草批发企业向乙卷烟零售店销售卷烟200标准条，取得不含增值税销售额20 000元；向丙烟草批发企业销售卷烟300标准条，取得不含增值税销售额为30 000元。已知卷烟批发环节消费税比例税率为11%，定额税率为0.005元/支；每标准条200支卷烟。甲烟草批发企业上述业务应缴纳消费税税额的下列计算列式中，正确的是（）。

A.20 000×11%+200×200×0.005=2 400（元）
B.20 000×11%+200×200×0.005+30 000×11%+300×200×0.005=6 000（元）
C.20 000×11%+30 000×11%=5 500（元）
D.30 000×11%+300×200×0.005=3 600（元）

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答案解析

答案： A

答案解析：

（1）甲烟草批发企业向乙卷烟零售店销售卷烟，属于卷烟在批发环节的销售，应缴纳消费税；而甲烟草批发企业向丙烟草批发企业销售卷烟，属于批发企业之间的销售，不缴纳消费税。因此本题仅就甲烟草批发企业向乙卷烟零售店销售的200标准条卷烟缴纳消费税。（2）卷烟复合计征消费税，甲烟草批发企业应缴纳消费税税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率=20 000×11%+200×200×0.005=2 400（元）。

【知识点拓展】

消费税的计税方式

（1）从价计征（大部分应税消费品）

应纳税额=销售额×比例税率

（2）从量计征（啤酒、黄酒、成品油）

应纳税额=销售数量×定额税率

（3）复合计征（卷烟、白酒）

应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率

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拓展练习

第1题

[单选题]根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法征收消费税的是（）。

A.啤酒
B.汽油
C.卷烟
D.电子烟

答案解析

答案： C

答案解析：

选项A，啤酒从量定额计征消费税。选项B，汽油属于成品油，从量定额计征消费税。选项D，电子烟从价定率计征消费税。复合计征消费税的有：卷烟、白酒。

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第2题

[判断题]购进中轻型商用客车整车改装生产的汽车，不征收消费税。（）

A.对
B.错

答案解析

答案： B

答案解析：

对于购进乘用车和中轻型商用客车整车改装生产的汽车，应按规定征收消费税。

【知识点拓展】

消费税税目——小汽车

①包括各类乘用车和中轻型商用客车；

②不包括大型商用客车、大货车、大卡车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。

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第3题

[单选题]

2026年5月丙酒厂受托为甲餐饮公司加工15吨白酒，甲餐饮公司提供原料成本为750 000元，丙酒厂收取不含增值税加工费90 000元，丙酒厂同类白酒不含增值税售价150 000元/吨。已知消费税比例税率为20%，定额税率为0.5元/500克，1吨=1 000千克。计算丙酒厂该笔业务应代收代缴消费税税额的下列算式中，正确的是（　　）。

A.
（750 000+90 000+15×1 000×1 000÷500×0.5）÷（1-20%）×20%=213 750（元）
B.
750 000×20%+15×1 000×1 000÷500×0.5=165 000（元）
C.
（750 000+90 000）÷（1-20%）×20%+15×1 000×1 000÷500×0.5=225 000（元）
D.
15×150 000×20%+15×1 000×1 000÷500×0.5=465 000（元）

答案解析

答案： D

答案解析：

（1）委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，才需要组成计税价格作为计税依据计算纳税，本题中丙酒厂有同类白酒售价（150 000元/吨），不需要考虑组成计税价格，选项A、B、C排除；（2）白酒的消费税实行复合计征办法；（3）丙酒厂该笔业务应代收代缴消费税税额=受托方同类消费品不含增值税销售额×消费税比例税率+委托加工数量×消费税定额税率=15×150 000×20%+15×1 000×1 000÷500×0.5=465 000（元）。

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第4题

[不定项选择题]根据消费税法律制度的规定，下列关于包装物押金的表述中，正确的是（　　）。

A.红酒生产企业销售自产红酒收取的包装物押金，应并入红酒销售额征收消费税
B.药酒生产企业销售自产药酒收取的包装物押金，不需要并入销售额计缴消费税
C.汽酒生产企业销售自产汽酒收取的包装物押金，应并入汽酒销售额征收消费税
D.白酒生产企业销售自产白酒收取的包装物押金，应并入白酒销售额征收消费税

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：

对酒类生产企业销售酒类产品（除啤酒、黄酒外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额，征收消费税，因此选项A、C、D表述正确，选项B表述不正确。

【知识点拓展】

包装物租金VS包装物押金

（1）包装物租金：属于“价外费用”，为含税价需要价税分离；

（2）包装物押金的辨析：

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第5题

[组合题]

乙公司为增值税一般纳税人，主要从事各类化妆品的生产与销售业务，2026年5月发生如下业务：

（1）将一批自产高档修饰类化妆品赠送给客户，该批高档修饰类化妆品生产成本为2.4万元，无同类产品市场销售价格。

（2）委托丙工厂加工生产一批高档护肤类化妆品，乙公司提供原材料成本为15万元，丙工厂收取不含增值税加工费6万元，丙工厂无同类产品销售价格。

（3）销售一批自产高档美容类化妆品，取得含增值税销售额63.28万元，另收取包装物押金13.56万元，双方约定包装物于3个月内返还，乙公司单独核算该押金。

（4）自产一批新型高档化妆品，分别用于以下用途：①移送生产成套化妆品；②用作节日职工福利；③赞助大学生创业项目；④用于广告样品拍摄。

已知：高档化妆品消费税税率为15%，增值税税率为13%，成本利润率5%。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

答案解析

[要求1]

答案解析：（1）纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；将自产的应税消费品用于其他方面的，应于移送使用时按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（2）高档化妆品从价计征，其组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税比例税率）＝2.4×（1＋5%）÷（1－15%）＝2.96（万元）；（3）乙公司赠送自产高档修饰类化妆品给客户应缴纳消费税税额＝2.96×15%＝0.44（万元）。

[要求2]

答案解析：（1）计算委托加工应纳消费税时，先找受托方的同类售价，无同类售价再组价，本题无受托方同类售价，因此需要组成计税价格；（2）高档护肤类化妆品属于高档化妆品，从价计征消费税，其组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税比例税率）＝（15＋6）÷（1－15%）＝24.71（万元）；（3）乙公司委托加工业务应缴纳消费税额（由丙工厂代收代缴）＝24.71×15%＝3.71（万元）。

[要求3]

答案解析：（1）一般货物包装物押金超过合同约定期或1年期限未收回时计征消费税；除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取时并入当期销售额征收消费税；本题高档美容类化妆品属于一般货物，包装物押金在收取当月无需并入销售额征收消费税，排除选项C、D。（2）销售额为含增值税价款，需作价税分离，排除选项B。（3）因此乙公司销售自产高档美容类化妆品应缴纳消费税税额＝63.28÷（1＋13%）×15%＝8.4（万元）。

[要求4]

答案解析：选项A，成套化妆品属于应税消费品，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税。选项B、C、D，纳税人将自产应税消费品用于其他方面，如自用于连续生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，移送使用时纳税。

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