2026年1月，甲烟草批发企业向乙卷烟零售店销售卷烟200标准条，取得不含增值税销售额20 000元；向丙烟草批发企业销售卷烟300标准条，取得不含增值税销售额30 000元。已知卷烟批发环节消费税比例税率为11%，定额税率为0.005元/支；每标准条200支卷烟。甲烟草批发企业上述业务应缴纳消费税税额的下列计算列式中，正确的是（）。|第4章第3节消费税法律制度-之了课堂

题目

[单选题]2026年1月，甲烟草批发企业向乙卷烟零售店销售卷烟200标准条，取得不含增值税销售额20 000元；向丙烟草批发企业销售卷烟300标准条，取得不含增值税销售额30 000元。已知卷烟批发环节消费税比例税率为11%，定额税率为0.005元/支；每标准条200支卷烟。甲烟草批发企业上述业务应缴纳消费税税额的下列计算列式中，正确的是（）。

A.20 000×11%+200×200×0.005=2 400（元）
B.20 000×11%+200×200×0.005+30 000×11%+300×200×0.005=6 000（元）
C.20 000×11%+30 000×11%=5 500（元）
D.30 000×11%+300×200×0.005=3 600（元）

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答案解析

答案： A

答案解析：

（1）甲烟草批发企业向乙卷烟零售店销售卷烟，属于批发企业向零售单位销售，应缴纳消费税；而甲烟草批发企业向丙烟草批发企业销售卷烟，属于批发企业之间的销售，不缴纳消费税。因此本题仅就甲烟草批发企业向乙卷烟零售店销售的200标准条卷烟缴纳消费税。（2）卷烟复合计征消费税，甲烟草批发企业应缴纳消费税税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率=20 000×11%+200×200×0.005=2 400（元）。

【知识点拓展】

消费税的计税方式

（1）从价计征（大部分应税消费品）

应纳税额=销售额×比例税率

（2）从量计征（啤酒、黄酒、成品油）

应纳税额=销售数量×定额税率

（3）复合计征（卷烟、白酒）

应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率

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拓展练习

第1题

[单选题]甲汽车厂将1辆生产成本5万元的自产小汽车用于抵偿债务，同型号小汽车含增值税的平均售价11.3万元/辆，含增值税最高售价13.56万元/辆。已知小汽车增值税税率为13%，消费税税率为5%。计算甲汽车厂该笔业务应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是（　　）。

A.1×5×5%=0.25（万元）
B.1×11.3÷（1＋13%）×5%=0.5（万元）
C.1×13.56÷（1＋13%）×5%=0.6（万元）
D.1×13.56×5%=0.68（万元）

答案解析

答案： C

答案解析：（1）纳税人用于“换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务”等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的“最高”销售价格作为计税依据计征消费税，因此应按13.56万元/辆计算，排除选项A（按成本）、选项B（按平均售价）；（2）13.56万元/辆为含增值税价格，需要价税分离，排除选项D；（3）甲汽车厂该笔业务应缴纳消费税税额＝1×13.56÷（1＋13%）×5%=0.6（万元）。

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第2题

[单选题]甲酒厂为增值税一般纳税人，2026年5月销售果木酒，取得不含增值税销售额10万元，同时收取包装费0.565万元、优质费2.26万元。已知果木酒消费税税率为10%，增值税税率为13%，甲酒厂当月销售果木酒应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（）。

A.（10+0.565+2.26）×10%=1.28（万元）
B.（10+0.565）×10%=1.0565（万元）
C.[10+（0.565+2.26）÷（1+13%）]×10%=1.25（万元）
D.[10+0.565÷（1+13%）]×10%=1.05（万元）

答案解析

答案： C

答案解析：（1）果木酒属于“其他酒”，实行从价定率计征消费税。（2）销售额10万元为不含增值税收入，无需价税分离；销售果木酒的同时收取的包装费和优质费，均属于价外费用，为含增值税收入，应价税分离。（3）甲酒厂当月销售果木酒应缴纳消费税税额=[10+(0.565+2.26)÷(1+13%)]×10%=1.25（万元）。

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第3题

[单选题]根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不属于消费税征税范围的是（）。

A.葡萄酒
B.黄酒
C.粮食白酒
D.调味料酒

答案解析

答案： D

答案解析：

选项D，调味料酒不属于消费税征收范围，不征收消费税。

【知识点拓展】

消费税的税目——酒

①包括白酒（含粮食白酒、薯类白酒）、黄酒、啤酒和其他酒（如葡萄酒、药酒、果木酒、汽酒等）；

②不包括酒精、调味料酒。

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第4题

[单选题]根据消费税法律制度的规定，下列选项中，属于委托加工应税消费品的是（　　）。

A.
委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品
B.受托方用自己的原材料帮助委托方制作的应税消费品
C.受托方以委托方的名义采购原材料进行制作的应税消费品
D.受托方先将原材料卖给委托方，再由委托方交由受托方制作的应税消费品

答案解析

答案： A

答案解析：（1）委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，选项A当选；（2）对于由受托方提供原材料生产的应税消费品（选项B），或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品（选项D），以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品（选项C），不论在财务上是否作为销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，受托方应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

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第5题

[组合题]

乙公司为增值税一般纳税人，主要从事各类化妆品的生产与销售业务，2026年5月发生下列业务：

（1）将一批自产高档修饰类化妆品无偿赠送给客户，该批高档修饰类化妆品生产成本为2.4万元，无同类产品市场销售价格。

（2）委托丙工厂加工一批高档护肤类化妆品，由乙公司提供原材料，原材料成本15万元，丙工厂收取不含增值税加工费6万元，丙工厂无同类产品销售价格。

（3）销售一批自产高档美容类化妆品，取得含增值税销售额63.28万元，另收取包装物押金13.56万元，合同约定包装物3个月内返还，乙公司单独核算该押金。

（4）将一批自产新型高档化妆品分别用于以下用途：①移送生产成套化妆品；②发放作为节日职工福利；③赞助大学生创业项目；④用作广告拍摄样品。

已知：高档化妆品消费税税率15%，增值税税率13%，成本利润率5%。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

答案解析

[要求1]

答案解析：（1）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；用于其他方面的（如馈赠），应于移送使用时按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；无同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（2）高档化妆品从价计征，组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税比例税率）＝2.4×（1＋5%）÷（1－15%）＝2.96（万元）。（3）乙公司赠送自产高档修饰类化妆品给客户应缴纳消费税税额＝组成计税价格×消费税税率＝2.96×15%＝0.44（万元）。

[要求2]

答案解析：

（1）委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品销售价格计算消费税；受托方无同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税，本题无受托方同类售价，因此需要组价。（2）高档护肤类化妆品属于高档化妆品，从价计征消费税，组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税比例税率）＝（15＋6）÷（1－15%）＝24.71（万元）。（3）乙公司委托加工业务应缴纳消费税额（由丙工厂代收代缴）＝24.71×15%＝3.71（万元）。

[要求3]

答案解析：（1）一般货物包装物押金超过合同约定期或1年期限未收回时计征消费税；除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取时并入当期销售额征收消费税；本题高档美容类化妆品属于一般货物，包装物押金在收取当月无需并入销售额征收消费税，排除选项C、D。（2）销售额为含增值税价款，需作价税分离，排除选项B。（3）因此乙公司销售自产高档美容类化妆品应缴纳消费税税额＝63.28÷（1＋13%）×15%＝8.4（万元）。

[要求4]

答案解析：

选项A，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品（成套化妆品属于应税消费品），移送环节不缴纳消费税。选项B、C、D，纳税人将自产应税消费品用于其他方面，如自用于连续生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，于移送使用时缴纳消费税。

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