2026年1月，甲烟草批发企业向乙卷烟零售店销售卷烟200标准条，取得不含增值税销售额20 000元；向丙烟草批发企业销售卷烟300标准条，取得不含增值税销售额30 000元。已知卷烟批发环节消费税比例税率为11%，定额税率为0.005元/支；每标准条200支卷烟。甲烟草批发企业上述业务应缴纳消费税税额的下列计算列式中，正确的是（）。|第4章第3节消费税法律制度-之了课堂

题目

[单选题]2026年1月，甲烟草批发企业向乙卷烟零售店销售卷烟200标准条，取得不含增值税销售额20 000元；向丙烟草批发企业销售卷烟300标准条，取得不含增值税销售额30 000元。已知卷烟批发环节消费税比例税率为11%，定额税率为0.005元/支；每标准条200支卷烟。甲烟草批发企业上述业务应缴纳消费税税额的下列计算列式中，正确的是（）。

A.20 000×11%+200×200×0.005=2 400（元）
B.20 000×11%+200×200×0.005+30 000×11%+300×200×0.005=6 000（元）
C.20 000×11%+30 000×11%=5 500（元）
D.30 000×11%+300×200×0.005=3 600（元）

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答案解析

答案： A

答案解析：

（1）甲烟草批发企业向乙卷烟零售店销售卷烟，属于批发企业向零售单位销售，应缴纳消费税；而甲烟草批发企业向丙烟草批发企业销售卷烟，属于批发企业之间的销售，不缴纳消费税。因此本题仅就甲烟草批发企业向乙卷烟零售店销售的200标准条卷烟缴纳消费税。（2）卷烟复合计征消费税，甲烟草批发企业应缴纳消费税税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率=20 000×11%+200×200×0.005=2 400（元）。

【知识点拓展】

消费税的计税方式

（1）从价计征（大部分应税消费品）

应纳税额=销售额×比例税率

（2）从量计征（啤酒、黄酒、成品油）

应纳税额=销售数量×定额税率

（3）复合计征（卷烟、白酒）

应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率

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拓展练习

第1题

[单选题]甲汽车厂将1辆生产成本5万元的自产小汽车用于抵偿债务，同型号小汽车含增值税的平均售价11.3万元/辆，含增值税最高售价13.56万元/辆。已知小汽车增值税税率为13%，消费税税率为5%。计算甲汽车厂该笔业务应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是（　　）。

A.1×5×5%=0.25（万元）
B.1×11.3÷（1＋13%）×5%=0.5（万元）
C.1×13.56÷（1＋13%）×5%=0.6（万元）
D.1×13.56×5%=0.68（万元）

答案解析

答案： C

答案解析：（1）纳税人用于“换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务”等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的“最高”销售价格作为计税依据计征消费税，因此应按13.56万元/辆计算，排除选项A（按成本）、选项B（按平均售价）；（2）13.56万元/辆为含增值税价格，需要价税分离，排除选项D；（3）甲汽车厂该笔业务应缴纳消费税税额＝1×13.56÷（1＋13%）×5%=0.6（万元）。

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第2题

[单选题]甲卷烟厂为增值税一般纳税人，受托加工一批烟丝，委托方提供的烟叶成本49 140元，甲卷烟厂收取含增值税加工费2 373元。已知增值税税率为13%，消费税税率为30%，无同类烟丝销售价格。计算甲卷烟厂该笔业务应代收代缴消费税税额的下列算式中，正确的是（）。

A.[49 140+2 373÷（1+13%）]÷（1-30%）×30%=21 960（元）
B.（49 140+2 373）÷（1-30%）×30%=22 077（元）
C.49 140÷（1-30%）×30%=21 060（元）
D.（49 140+2 373）÷（1+13%）÷（1-30%）×30%=19 537（元）

答案解析

答案： A

答案解析：

（1）委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税；无同类销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。本题受托方甲卷烟厂无同类烟丝销售价格，应组价。（2）组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税比例税率），其中材料成本49 140元不含增值税，无需价税分离；加工费2 373元为含增值税价，应作价税分离处理。（3）甲卷烟厂该笔业务应代收代缴消费税税额＝组成计税价格×消费税比例税率＝[49 140＋2 373÷（1＋13%）]÷（1－30%）×30%＝21 960（元）。

【知识点拓展】

消费税应纳税额的计算——委托加工：

（1）先看受托方同类消费品的销售价格；

（2）如无同类消费品的销售价格，按照组成计税价格计算纳税。

①从价计征

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）

应纳税额=组成计税价格×比例税率

②复合计征

组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）

应纳税额=组成计税价格×比例税率+委托加工数量×定额税率

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第3题

[不定项选择题]根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的有（）。

A.高尔夫车
B.汽油
C.烟丝
D.啤酒

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：

选项A，高尔夫车不属于消费税征税范围。

【知识点拓展】

消费税的税目共有15个：烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池和涂料。

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第4题

[单选题]根据消费税法律制度的规定，下列各项中，在零售环节征收消费税的是（　　）。

A.高档化妆品
B.电子烟
C.卷烟
D.钻石饰品

答案解析

答案： D

答案解析：选项A，在一般环节（生产、委托加工、进口环节）征收消费税，零售环节不征。选项B、C，电子烟、卷烟在一般环节征收消费税，在批发环节加征一道消费税，零售环节不征。钻石饰品属于“金银铂钻”（金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品），在零售环节征收消费税，因此选项D当选。

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第5题

[单选题]2026年5月丙酒厂受托为甲餐饮公司加工15吨白酒，甲餐饮公司提供原料成本为750 000元，丙酒厂收取不含增值税加工费90 000元，丙酒厂同类白酒不含增值税售价150 000元/吨。已知消费税比例税率为20%，定额税率为0.5元/500克，1吨=1 000千克。计算丙酒厂该笔业务应代收代缴消费税税额的下列算式中，正确的是（　　）。

A.（750 000+90 000+15×1 000×1 000÷500×0.5）÷（1-20%）×20%=213 750（元）
B.750 000×20%+15×1 000×1 000÷500×0.5=165 000（元）
C.（750 000+90 000）÷（1-20%）×20%+15×1 000×1 000÷500×0.5=225 000（元）
D.15×150 000×20%+15×1 000×1 000÷500×0.5=465 000（元）

答案解析

答案： D

答案解析：（1）委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，无同类消费品销售价格的，才按组成计税价格计算纳税，本题中丙酒厂有同类白酒售价（150 000元/吨），应按同类售价计算，无需组价，排除选项A、B、C；（2）白酒实行复合计征办法，丙酒厂该笔业务应代收代缴消费税税额＝受托方同类消费品不含增值税销售额×消费税比例税率+委托加工数量×消费税定额税率＝15×150 000×20%+15×1 000×1 000÷500×0.5＝465 000（元）。

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