题目
[不定项选择题]企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时,其摊销额应根据不同情况分别计入(      )。
  • A.管理费用
  • B.制造费用
  • C.财务费用
  • D.其他业务成本
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:

企业管理用的无形资产,其摊销金额计入管理费用;出租的无形资产,其摊销金额计入其他业务成本;某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产消耗的,其摊销金额应当计入相关资产成本(制造费用)。


【知识点拓展】

1.“累计摊销”科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。该科目属于“无形资产”的调整科目(备抵科目)。该科目所对应账户的贷方登记企业计提的无形资产摊销,借方登记处置无形资产转出的累计摊销,期末贷方余额,反映企业无形资产的累计摊销额。

2.无形资产的摊销

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命:

1)使用寿命有限的无形资产应进行摊销;

2)使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

对于使用寿命有限的无形资产,企业应当按月进行摊销,自可供使用(即达到预定用途)当月起开始摊销,处置当月停止摊销。无形资产摊销可以采用“年限平均法(无法确定预期消耗方式)”“生产总量法”等。使用寿命有限的无形资产,通常将其残值视为零。

无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。如果无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产消耗的,其摊销金额应当计入相关资产成本。基本账务处理如下:

借:管理费用(管理用)

其他业务成本(出租)

制造费用/生产成本等(生产产品)

贷:累计摊销

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本题来源:第三章 第8节 无形资产
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拓展练习
第1题
[单选题]下列各项关于企业无形资产的表述中,不正确的是(  )。
  • A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销
  • B.研究阶段和开发阶段的支出应全部计入无形资产成本
  • C.无形资产应当按照成本进行初始计量
  • D.出租无形资产的摊销额应计入其他业务成本
答案解析
答案: B
答案解析:企业的无形资产应该按照成本进行初始计量,选项C表述正确;对于自行研究开发的无形资产应该区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,只有开发阶段符合资本化条件的支出才能计入无形资产的成本,选项B表述错误;对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销,选项A表述正确;出租无形资产的摊销额应该计入其他业务成本,选项D表述正确。
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第2题
[不定项选择题]某企业为改进技术自行研究开发一项无形资产。研究阶段发生支出50万元,开发阶段发生符合资本化条件的支出120万元,不符合资本化条件的支出80万元,研发结束形成无形资产。不考虑其他因素,下列各项中,关于上述研发支出的会计处理结果正确的有(  )。
  • A.计入管理费用的金额为130万元
  • B.无形资产的入账价值为120万元
  • C.计入制造费用的金额为80万元
  • D.无形资产的入账价值为170万元
答案解析
答案: A,B
答案解析:

研究阶段发生的支出50万元及开发阶段不符合资本化条件的支出80万元应计入管理费用核算,选项A正确,选项C错误;开发阶段符合资本化条件的支出120万元计入无形资产成本,选项B正确,选项D错误。


【知识点拓展】

自行研究开发无形资产

(1)企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。具体处理原则为:

①研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益(管理费用);

②开发阶段的支出符合资本化条件的计入无形资产成本,不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用);

③如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益(管理费用)。

(2)企业发生的研发支出,通过“研发支出——费用化支出”和“研发支出——资本化支出”科目归集。基本账务处理如下:

①发生研发支出时:

借:研发支出——费用化支出(研究阶段支出和不符合资本化条件的开发阶段支出)

——资本化支出(符合资本化条件的开发阶段支出)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/原材料/应付职工薪酬等

②期(月)末,将费用化的研发支出转入当期管理费用:

借:管理费用

贷:研发支出——费用化支出

③将符合资本化条件的研发支出在无形资产达到预定用途时转入成本:

借:无形资产

贷:研发支出——资本化支出

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第3题
[不定项选择题]下列各项中不会引起无形资产账面价值发生增减变动的有(     )。
  • A.对无形资产计提减值准备
  • B.企业内部研究开发项目研究阶段发生的支出
  • C.摊销无形资产
  • D.企业内部研究开发项目开发支出不满足无形资产确认条件
答案解析
答案: B,D
答案解析:

无形资产的账面价值=无形资产初始原值-无形资产累计摊销-无形资产减值准备,所以对无形资产计提减值准备、摊销无形资产会使无形资产账面价值降低。选项BD,企业内部研究开发项目,研究阶段的支出和开发阶段不符合资本化的支出,应计入管理费用,不影响无形资产账面价值。


【知识点拓展】

无形资产账面价值指的是无形资产账面余额减去无形资产摊销以及无形资产减值准备剩下的差额。

对无形资产来说:

账面价值=无形资产的原价-累计摊销-减值准备;

账面余额=无形资产的账面原价;

账面净值=无形资产原价-累计摊销。

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第4题
[单选题]下列关于无形资产的说法中,表述正确的是(      )。
  • A.使用寿命不确定的无形资产,不需要计提减值准备
  • B.存在残值且使用寿命有限的无形资产,在年度终了时需要对残值进行复核
  • C.无法区分研究阶段和开发阶段支出的无形资产产生的费用全部计入无形资产的成本
  • D.未达到预定使用状态前的无形资产,为推广新产品而发生的成本应计入无形资产的入账成本
答案解析
答案: B
答案解析:使用寿命不确定的无形资产,应当于每个会计期末进行减值测试,选项A错误;无法区分研究阶段和开发阶段支出的无形资产产生的费用全部计入管理费用,选项C错误;未达到预定使用状态前的无形资产,为推广新产品而发生的成本应计入销售费用,选项D错误。
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第5题
[不定项选择题]

下列各项中,企业应作为无形资产核算的有(     )。

  • A.

    投资者投入的土地使用权

  • B.

    自行开发并按法律程序申请取得的专利权

  • C.

    企业自创但尚未注册登记的商标

  • D.

    内部自创的商誉

答案解析
答案: A,B
答案解析:

无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。通常包括专利权(选项B)、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权(选项A)、特许权等。选项C,尚未注册登记的商标,不应确认为无形资产;选项D,企业自创的商誉及内部产生的品牌、报刊名等,无法与企业的整体资产分离而存在,不具有可辨认性,按现行会计准则规定不应确认为无形资产。

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