题目
[单选题]甲公司为增值税小规模纳税人,2021年1月5日以2 700万元购入一项专利权,另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品,甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年,预计净残值为零,采用直线法摊销。假设不考虑其他因素,2021年12月31日该专利权的账面价值为(     )万元。
  • A.2 160
  • B.2 256
  • C.2 304
  • D.2 700
答案解析
答案: B
答案解析:

账面价值=无形资产原值 - 累计摊销 - 减值准备。

无形资产原值=2 700+120=2 820(万元)(广告宣传费与取得专利无关,计入期间费用) ;

累计摊销=2 820÷5=564(万元)(无形资产取得当月开始摊销) ;

带入上面的公式则账面价值=2 820-564=2 256(万元)。

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本题来源:第三章 第6节 无形资产
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拓展练习
第1题
[单选题]2021年8月1日,某企业开始研究开发一项新技术,当月共发生研发支出800万元,其中,费用化的金额650万元,符合资本化条件的金额150万元。8月末,研发活动尚未完成。该企业2021年8月应计入当期利润总额的研发支出为(     )万元。
  • A.0
  • B.150
  • C.650
  • D.800
答案解析
答案: C
答案解析:

自行研究无形资产,满足资本化条件的计入成本;不满足资本化,属于费用化的,计入管理费用,影响利润总额。故,应计入当期利润总额的研发支出为650万元。

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-研发费用+其他收益+投资收益(-投资损失)+净敞口套期收益(-净敞口套期损失)+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益(-资产处置损失)


【知识点拓展】

自行研究开发无形资产

(1)企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。具体处理原则为:

①研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益(管理费用);

②开发阶段的支出符合资本化条件的计入无形资产成本,不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用);

③如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益(管理费用)。

(2)企业发生的研发支出,通过“研发支出——费用化支出”和“研发支出——资本化支出”科目归集。基本账务处理如下:

①发生研发支出时:

借:研发支出——费用化支出(研究阶段支出和不符合资本化条件的开发阶段支出)

——资本化支出(符合资本化条件的开发阶段支出)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/原材料/应付职工薪酬等

②期(月)末,将费用化的研发支出转入当期管理费用:

借:管理费用

贷:研发支出——费用化支出

③将符合资本化条件的研发支出在无形资产达到预定用途时转入成本:

借:无形资产

贷:研发支出——资本化支出

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第2题
[单选题]2021年3月1日,某企业开始自行研发一项非专利技术,2022年1月1日研发成功并达到预定用途。该非专利技术研究阶段累计支出为300万元(均不符合资本化条件),开发阶段的累计支出为800万元(其中不符合资本化条件的支出为200万元),不考虑其他因素,企业该非专利技术的入账价值为(  )万元。
  • A.800
  • B.900
  • C.1 100
  • D.600
答案解析
答案: D
答案解析:

企业自行研发无形资产,研究阶段发生的支出计入管理费用;开发阶段的支出符合资本化条件的,计入无形资产成本,即该非专利技术的入账价值=800-200=600(万元),选项D正确。


【知识点拓展】

自行研究开发无形资产

(1)企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。具体处理原则为:

①研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益(管理费用);

②开发阶段的支出符合资本化条件的计入无形资产成本,不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用);

③如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益(管理费用)。

(2)企业发生的研发支出,通过“研发支出——费用化支出”和“研发支出——资本化支出”科目归集。基本账务处理如下:

①发生研发支出时:

借:研发支出——费用化支出(研究阶段支出和不符合资本化条件的开发阶段支出)

——资本化支出(符合资本化条件的开发阶段支出)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/原材料/应付职工薪酬等

②期(月)末,将费用化的研发支出转入当期管理费用:

借:管理费用

贷:研发支出——费用化支出

③将符合资本化条件的研发支出在无形资产达到预定用途时转入成本:

借:无形资产

贷:研发支出——资本化支出

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第3题
[单选题]2021年1月20日,甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态,累计研究支出为80万元,累计开发支出为250万元(其中符合资本化条件的支出为200万元),使用寿命不能合理确定。2021年12月31日,该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费,甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为(    )万元。
  • A.20
  • B.70
  • C.100
  • D.150
答案解析
答案: A
答案解析:

自行研究无形资产,满足资本化条件的计入成本,不满足资本化,属于费用化的,计入管理费用,故,该项无形资产的成本为200万元。因为该无形资产使用寿命不能确定,所以不需要进行摊销。2021年12月31日,该项非专利技术的可回收金额为180万元,小于无形资产的账面价值200万元,说明该项技术发生减值,甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备=200-180=20(万元)。


【知识点拓展】

1.无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象,且其可收回金额低于账面价值的,企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额应当作为资产减值损失计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。基本账务处理为:

借:资产减值损失——无形资产减值损失

贷:无形资产减值准备

2.使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产发生减值迹象时,都可能计提减值准备。

3.无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

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第4题
[单选题]下列关于无形资产的说法中,表述正确的是(      )。
  • A.使用寿命不确定的无形资产,不需要计提减值准备
  • B.存在残值且使用寿命有限的无形资产,在年度终了时需要对残值进行复核
  • C.无法区分研究阶段和开发阶段支出的无形资产产生的费用全部计入无形资产的成本
  • D.未达到预定使用状态前的无形资产,为推广新产品而发生的成本应计入无形资产的入账成本
答案解析
答案: B
答案解析:使用寿命不确定的无形资产,应当于每个会计期末进行减值测试,选项A错误;无法区分研究阶段和开发阶段支出的无形资产产生的费用全部计入管理费用,选项C错误;未达到预定使用状态前的无形资产,为推广新产品而发生的成本应计入销售费用,选项D错误。
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第5题
[不定项选择题]

下列各项中,企业应作为无形资产核算的有(     )。

  • A.

    投资者投入的土地使用权

  • B.

    自行开发并按法律程序申请取得的专利权

  • C.

    企业自创但尚未注册登记的商标

  • D.

    内部自创的商誉

答案解析
答案: A,B
答案解析:

无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。通常包括专利权(选项B)、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权(选项A)、特许权等。选项C,尚未注册登记的商标,不应确认为无形资产;选项D,企业自创的商誉及内部产生的品牌、报刊名等,无法与企业的整体资产分离而存在,不具有可辨认性,按现行会计准则规定不应确认为无形资产。

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