(1)该生产线的账面价值=账面原值-累计折旧-固定资产减值准备=120-60-0=60(万元);
(2)该生产线被替换部分的账面价值=被替换部分的账面原值×固定资产的账面价值÷固定资产的账面原值=30×60÷120=15(万元);
(3)该生产线更新后的成本=生产线账面价值+改造发生的支出-被替换部分的账面价值= 60+30-15=75(万元)。
【知识点拓展】
固定资产的后续支出(资本化)
固定资产的更新改造、修理等后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本。
固定资产更新改造的计量:
1.改造后的入账价值=更新改造前固定资产账面价值+更新改造支出-被替换部分的账面价值
2.账面价值=账面原值-累计折旧-固定资产减值准备
3.被替换部分的账面价值=被替换部分的账面原值×固定资产的账面价值÷固定资产账面原值
[注意]
被替换部分无论是否有残料收入等经济利益的流入,都不会影响最终固定资产的入账价值。


固定资产的盘盈作为重要的前期差错进行处理,在按管理权限报经批准处理前,应先通过“以前年度损益调整”科目进行核算。
【知识点拓展】
固定资产清查:
1.盘盈
2.盘亏

领用外购的原材料用于建造厂房,领用的原材料的进项税额可以抵扣,不计入在建工程成本。相关的会计处理如下:
借:在建工程20 000
贷:原材料20 000
【知识点拓展】
自营建造固定资产:

企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为120万元,已提折旧为60万元,此前未计提减值准备。改造过程中发生支出40万元,被替换部分的账面原值15万元。该生产线更新改造后的成本为( )万元。
生产线改造后的入账价值=更新改造前固定资产账面价值+更新改造支出-被替换部分的账面价值。注意题干中被替换部分是账面原值,不是账面价值。账面原值中的15万元也要计提折旧,折旧率=60÷120=0.5,替换部分的账面净值=15-15×0.5=7.5(万元),更新后的成本=原生产线净值+改造发生的支出-替换部分净值=120-60+40-7.5=92.5(万元)。
【知识点拓展】
固定资产的后续支出(资本化):
固定资产的更新改造、修理等后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本。
固定资产更新改造的计量:
1.改造后的入账价值=更新改造前固定资产账面价值+更新改造支出-被替换部分的账面价值
2.账面价值=账面原值-累计折旧-固定资产减值准备
3.被替换部分的账面价值=被替换部分的账面原值×固定资产的账面价值/固定资产账面原值
[注意]
被替换部分无论是否有残料收入等经济利益的流入,都不会影响最终固定资产的入账价值。

固定资产的更新改造等后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,如果有被替换的部分,应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等,应当在发生时计入当期损益。
【知识点拓展】
固定资产的资本化后续支出:
固定资产的更新改造、修理等后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本(资本化后续支出会先计入在建工程的成本,达到预定可使用状态后,在建工程转为固定资产,最终仍然是计入固定资产的成本)。
固定资产更新改造的计量:
1.改造后的入账价值=更新改造前固定资产账面价值+更新改造支出-被替换部分的账面价值
2.账面价值=账面原值-累计折旧-固定资产减值准备
3.被替换部分的账面价值=被替换部分的账面原值×固定资产的账面价值/固定资产账面原值
[注意]被替换部分无论是否有残料收入等经济利益的流入,都不会影响最终固定资产的入账价值。

固定资产折旧提尾不提头,2016年12月购入的设备应从2017年1月开始计提折旧,至2021年年末折旧年限为5年。采用直线法计提折旧,年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限,2021年折旧额=1 000÷10=100(万元)。则2021年年末该设备的账面价值=原值 - 累计折旧=原值 -(原值-预计净残值)÷预计使用年限×5=1 000-1 000÷10×5=500(万元)。账面价值500万元小于510万元,不用计提减值准备。由于该设备是生产用设备,折旧金额计入制造费用,不影响利润总额。故2021年该设备对利润总额的影响金额为0万元。
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出;
营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-研发费用+其他收益+投资收益(-投资损失)+净敞口套期收益(-净敞口套期损失)+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益(-资产处置损失)
【知识点拓展】
1.固定资产折旧方法:
加速折旧的方法有:双倍余额递减法、年数总和法。
2.固定资产折旧的账务处理(谁受益,谁承担):
借:制造费用(生产车间用固定资产)
管理费用(行政管理部门用固定资产)
销售费用(销售部门用固定资产)
在建工程(工程建造用固定资产)
研发支出(技术研发用固定资产)
其他业务成本(经营出租的固定资产)
贷:累计折旧
3.固定资产的减值:
企业应当在资产负债表日对固定资产进行减值测试。
(1)可收回金额>账面价值:不计提减值准备,不作任何账务处理。
(2)可收回金额<账面价值:计提减值准备。
此时,企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,作如下账务处理:
借:资产减值损失——固定资产减值损失
贷:固定资产减值准备
[注意]
固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

