企业随同商品出售的不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用，实际成本=计划成本×（1+材料成本差异率）=60 000×[1+（-5%）]=57 000（元），即计入销售费用的金额为57 000元，结转的材料成本差异=60 000×（-5%）=-3 000（元），注意负数是节约差异（实际成本＜计划成本）。相关会计处理如下： 

借：销售费用　 57 000 

　　材料成本差异3 000 

　　贷：周转材料——包装物60 000

【知识点拓展】

1.周转材料包括：包装物、低值易耗品。

2.计划成本法下包装物的账务处理：

期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额确认存货跌价损失。

2026年3月31日该存货可变现净值=存货的估计售价 - 进一步加工成本 - 估计销售费用和相关税费=110-20-2=88（万元），成本100万元＞可变现净值88万元，存在减值，应计提的存货跌价准备金额=100-88=12（万元），会计分录如下：

借：资产减值损失12

　　贷：存货跌价准备12

【知识点拓展】

1.资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。

2.可变现净值计算公式（两种情形）：

直接用于出售：可变现净值=估计售价-估计销售费用及相关税费

需要进一步加工：可变现净值=所生产的产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计销售费用及相关税费

本题属于第二种情形，必须用产成品售价倒推，不能直接用材料售价。

原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料（选项C）、外购半成品（外购件）（选项B）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料（选项D）等，选项B、C、D当选。

低值易耗品的实际成本应当按照实际使用对象进行摊销。例如管理部门领用的，计入管理费用；基本生产车间领用的，计入制造费用；专设销售机构领用的，计入销售费用。