企业随同商品出售的不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用，实际成本=计划成本×（1+材料成本差异率）=60 000×[1+（-5%）]=57 000（元），即计入销售费用的金额为57 000元，结转的材料成本差异=60 000×（-5%）=-3 000（元），注意负数是节约差异（实际成本＜计划成本）。相关会计处理如下： 

借：销售费用　 57 000 

　　材料成本差异3 000 

　　贷：周转材料——包装物60 000

【知识点拓展】

1.周转材料包括：包装物、低值易耗品。

2.计划成本法下包装物的账务处理：

随同商品出售而不单独计价的包装物，其目的在于促进商品销售，其实际成本应结转到销售费用。

【知识点拓展】

1.注意区分不同用途领用包装物的账务处理：

（1）随同商品出售的包装物的成本（区分是否单独计价）：

①随同商品出售而“不单独计价”的包装物，目的在于促进商品销售，→成本计入销售费用；

②随同商品出售而“单独计价”的包装物，构成单项履约义务，应当确认收入结转成本，收入计入其他业务收入，成本转入其他业务成本。

（2）出租包装物和出借包装物的成本（含包装物摊销额和维修费用）：

①出租包装物：有租金收入，计入其他业务收入，对应成本摊销应计入其他业务成本。

②出借包装物：主要目的是围绕商品销售，成本摊销计入销售费用。

（3）生产车间领用包装物用于包装产品的，计入生产成本；车间一般性消耗计入制造费用；行政管理部门领用的，计入管理费用。

2.出租和出借包装物的账务处理：

销售材料取得的收入计入其他业务收入（损益类科目），材料实际成本结转到其他业务成本（损益类科目）。

增值税一般纳税人的含税售价需要作价税分离，不含税价款=含税价款/（1+适用税率），所以销售材料应确认的其他业务收入=5 926.85÷（1+13%）=5 245（元）；

采用计划成本法核算， 结转的其他业务成本应为发出材料的实际成本，发出材料实际成本=发出材料的计划成本×（1+材料成本差异率）=4 200×（1+2%）=4 284（元）；

销售材料业务对当期损益的影响金额=其他业务收入-其他业务成本=5 245- 4 284=961（元）， 选项 A正确。

【知识点拓展】

1.企业销售材料取得的收入，应贷记“其他业务收入”科目；销售商品取得的收入，应贷记“主营业务收入”科目。

2.影响损益的科目主要有：“主营业务收入”“其他业务收入”“投资收益”“主营业务成本”“其他业务成本”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“资产处置损益”等。

月初结存材料成本差异=-300元（贷方余额为节约差），本月购入材料成本差异=4 300元（超支差）；本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月购入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本+本月购入材料的计划成本）×100％=（-300+4 300）÷（24 000+176 000）×100%=2%；

本月发出材料应负担的成本差异=本月发出材料的计划成本×本月材料成本差异率=150 000×2%=3 000（元），正数为超支差异，故选项B当选。

【知识点拓展】

材料成本差异相关计算公式：

（1）材料成本差异＝实际成本－计划成本

节约差异（负数）：实际成本＜计划成本

超支差异（正数）：实际成本＞计划成本

（2）差异率＝总差异÷总计划成本

（3）（发出/期末结存）材料实际成本＝（发出/期末结存）材料计划成本×（1＋差异率）

[注意]

①口诀“超同正，节反负”：超支差异与计划成本同方向，是正数；节约差异与计划成本反方向，是负数。

②“材料成本差异”科目：借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的超支差异；如为贷方余额，反映企业库存材料的节约差异。