企业随同商品出售的不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用，实际成本=计划成本×（1+材料成本差异率）=60 000×[1+（-5%）]=57 000（元），即计入销售费用的金额为57 000元，结转的材料成本差异=60 000×（-5%）=-3 000（元），注意负数是节约差异（实际成本＜计划成本）。相关会计处理如下： 

借：销售费用　 57 000 

　　材料成本差异3 000 

　　贷：周转材料——包装物60 000

【知识点拓展】

1.周转材料包括：包装物、低值易耗品。

2.计划成本法下包装物的账务处理：

存货的采购成本，包括购买价款（选项C）、相关税费（不含可以抵扣的增值税）、运输费（选项D）、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其他可归属于存货采购成本的费用包括存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗（选项A）、入库前的挑选整理费用（选项B）等。故选项A、B、C、D都属于材料采购成本。

【知识点拓展】

存货成本包括：采购成本、加工成本、其他成本。

领用管理用具时，“在库”转为“在用”：

借：周转材料——低值易耗品——在用 8 000

　　贷：周转材料——低值易耗品——在库 8 000

每次摊销低值易耗品价值的1/4，摊销4次：

借：管理费用 2 000（8 000/4）

　　贷：周转材料——低值易耗品——摊销 2 000

第四次摊销低值易耗品的同时，核销在用低值易耗品：

借：周转材料——低值易耗品——摊销 8 000

　　贷：周转材料——低值易耗品——在用 8 000

本题要求选择错误的会计处理，A选项符合题意。

甲公司为增值税一般纳税人，取得增值税专用发票上注明的增值税可以抵扣，不计入材料成本。委托加工物资收回后直接用于出售的，由受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。故，甲公司收回该批加工材料的实际成本=发出材料成本+加工费、运杂费+应计入成本的税金=100 000+10 000+7 000=117 000（元），选项C正确。

【知识点拓展】

委托加工物资由受托方代收代缴的消费税的处理：

①收回后连续生产应税消费品→应交税费——应交消费税 （可抵扣）

②收回后直接用于出售→委托加工物资（计入成本）