增值税小规模纳税人的进项税额不得抵扣，运输途中的合理损耗计入采购原材料的成本，入库前的挑选整理费用也计入原材料成本。甲企业该批原材料的入账价值=2 060×50+500=103 500（元）。

【知识点拓展】

[注意]

①运输途中的合理损耗仅仅是增加存货的单位成本。

②商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。

第一步：销售净额 =销售收入-销售退回 =3 000-500 =2 500 （万元）；

第二步：销售毛利 =销售净额*毛利率 =2 500×20% =500（万元）；

第三步：销售成本 =销售净额-销售毛利 =2 500-500 =2 000 （万元）；

第四步：5月结存 =期初存货成本+本月购入存货成本-本月销售存货成本 =3 000+2 500-2 000 =3 500（万元）。

【知识点拓展】

毛利率法（批发企业）

1.概念：指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。

2.计算公式：

①毛利率=销售毛利/销售净额×100%

②销售净额 = 销售收入 - 销售退回 - 销售折让

③销售毛利=销售净额×毛利率

④销售成本 = 销售净额 - 销售净额×毛利率

　　　　　 = 销售净额 ×（1-毛利率）

⑤期末存货成本=期初存货成本 + 本期购货成本 - 本期销售成本

商品收回后直接用于销售的消费税应计入成本，所以委托加工物资科目的入账金额为200+30=230万元，完整分录如下： 

借：委托加工物资 230      

       应交税费——应交增值税（进项税额）26     

       贷：银行存款 256

【知识点拓展】

委托加工物资的账务处理：

[注意]

小规模纳税人支付的增值税，借记“委托加工物资”科目核算。

选项A正确，企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”“库存商品”等科目。在按管理权限报经批准后应作如下账务处理：对于应由保险公司和过失人赔款，借记“其他应收款”科目；选项B正确，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量；选项C正确，企业发生存货盘盈时，借记“原材料”“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目，按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目； 选项D正确，企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应当一并结转，同时调整其销售成本，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目。

【知识点拓展】

1.存货和库存现金的盘盈、盘亏相关账务处理如下：

2.资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。

（1）当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额：

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备

贷：存货跌价准备

（2）转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额：

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备

（3）企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应当一并结转。

借：主营业务成本等

存货跌价准备

贷：库存商品等

[注意]

①“成本”指期末库存存货的实际成本。

②可变现净值 = 存货的估计售价 - 进一步加工成本 - 估计销售费用和相关税费