题目
[单选题]某企业为增值税一般纳税人,增值税税率为13%。本月销售一批材料,价值5 926.85元(含增值税)。该批材料计划成本为4 200元,材料成本差异率为2%,该企业销售材料应确认的损益为(    )元。
  • A.961
  • B.1 045
  • C.1 642.85
  • D.1 726.85
答案解析
答案: A
答案解析:

增值税一般纳税人的含税售价需要作价税分离,不含税价款=含税价款/(1+适用税率)。所以销售材料应确认的其他业务收入=5 926.85÷(1+13%)=5 245(元);

采用计划成本法核算,结转的其他业务成本应为发出材料的实际成本,发出存货实际成本=发出材料的计划成本×(1+材料成本差异率)=4 200×(1+2%)=4 284(元);

销售材料应确认的损益=其他业务收入-其他业务成本=5 245- 4 284=961(元),选项A正确。


【知识点拓展】

1. 发出材料的相关账务处理如下:

2.生产性企业销售材料,应贷记“其他业务收入”科目;销售商品,应贷记“主营业务收入”科目。

3.影响损益的科目主要有:“主营业务收入”“其他业务收入”“投资收益”“主营业务成本”“其他业务成本”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“资产处置损益”等。


[注意]

发出材料应负担的成本差异应当按期(月)分摊,不得在季末或年末一次计算。

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本题来源:第三章 第4节 存货
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。本期购入原材料150公斤,收到的增值税专用发票上注明价款900万元,增值税税额为117万元。另发生运输费用8.37万元(不含税),包装费3万元(不含税),运输途中保险费用2.7万元(不含税)。原材料运抵企业后,验收入库原材料为148公斤,运输途中发生合理损耗2公斤。甲公司原材料入账价值为(    )万元。
  • A.902.07
  • B.908.37
  • C.913.35
  • D.914.07
答案解析
答案: D
答案解析:

存货的采购成本,包括购买价款、相关税费(不含可以抵扣的增值税)、运输费、装卸费、保险费以及其他可以归属于存货采购成本的费用。所以原材料的入账价值=900+8.37+3+2.7=914.07(万元)。

提示:运输途中的合理损耗不影响总成本,但影响其单位成本。


【知识点拓展】

存货成本包括:采购成本、加工成本、其他成本。


[注意]

①运输途中的合理损耗仅仅是增加存货的单位成本

②商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期销售费用

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第2题
[不定项选择题]下列各项中,属于工业企业材料采购成本的有(    )。
  • A.材料采购运输途中发生的合理损耗
  • B.材料入库前的挑选整理费用
  • C.购买材料的价款
  • D.购入材料的运杂费
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:

存货的采购成本,包括购买价款、相关税费(不含可以抵扣的增值税)、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。可归属于存货采购的费用包括存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。故选项ABCD都应计入材料采购成本,选项A运输途中发生的合理损耗会提高材料的单位成本。


【知识点拓展】

存货成本包括:采购成本、加工成本、其他成本。


[注意]

①运输途中的合理损耗仅仅是增加存货的单位成本

②商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期销售费用

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第3题
[不定项选择题]下列各项中,增值税一般纳税人应计入存货成本的有(    )。
  • A.购入存货支付的关税
  • B.商品流通企业采购过程中发生的保险费
  • C.委托加工材料发生的增值税
  • D.自制存货生产过程中发生的直接费用
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:

购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本,选项AD正确;商品流通企业采购过程中发生的保险费应计入存货成本,选项B正确;增值税一般纳税人委托加工材料发生的增值税进项税额可以抵扣,不计入存货成本,选项C错误。


【知识点拓展】


[注意]

①运输途中的合理损耗仅仅是增加存货的单位成本

②商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期销售费用

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第4题
[不定项选择题]下列各项中,关于企业存货的表述正确的有(    )。
  • A.存货应按照取得成本进行初始计量
  • B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本
  • C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量
  • D.采用计划成本核算企业发出存货的,期末应调整为实际成本
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:

选项ABCD均正确。


【知识点拓展】

1.企业取得存货应当按照成本计量。存货成本包括:采购成本、加工成本、其他成本。

2.资产负债表日,存货应按照成本与可变现净值(可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和相关税费)孰低计量。

3.企业日常采用计划成本核算的,发出的存货成本应由计划成本调整为实际成本,通过“材料成本差异”科目进行结转,按照所发出存货的用途,分别记入“生产成本”“制造费用”“销售费用”“其他业务成本”等科目。

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第5题
[判断题]

企业租入包装物支付的押金应计入其他应付款。(    )

  • A.
  • B.
答案解析
答案: B
答案解析:

租入包装物支付的押金,通过“其他应收款”科目核算。


【知识点拓展】

1.其他应收款包括的主要内容:

1)应收的各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;

2)应收的出租包装物租金;

3)应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费等;

4)存出保证金,如租入包装物支付的押金;

5)其他各种应收、暂付款项。

2.其他应付款包括的主要内容:

1)应付短期租赁固定资产租金;

2)应付低价值资产租赁的租金;

3)租入包装物支付的租金;

4)出租或出借包装物向客户收取的押金;

5)存入保证金等。

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