企业随同商品出售的不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用，实际成本=计划成本×（1+材料成本差异率）=60 000×[1+（-5%）]=57 000（元），即计入销售费用的金额为57 000元，结转的材料成本差异=60 000×（-5%）=-3 000（元），注意负数是节约差异（实际成本＜计划成本）。相关会计处理如下： 

借：销售费用　 57 000 

　　材料成本差异3 000 

　　贷：周转材料——包装物60 000

【知识点拓展】

1.周转材料包括：包装物、低值易耗品。

2.计划成本法下包装物的账务处理：

本月的商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%=[14.4×15%+（21.6-18）]÷（14.4+21.6）×100%=16%，所以该企业本月销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价=20-20×16%=16.8（万元），选项B正确。

【知识点拓展】

商业企业商品销售成本的确定：

1.售价金额核算法（零售企业）

①商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初商品售价+本期购入商品售价）×100%=总差价/总售价×100%

②本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率

③本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价

④期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的实际成本

2.毛利率法（批发企业）

①毛利率=销售毛利÷销售净额×100%

②销售净额=销售收入-销售退回-销售折让

③销售毛利=销售净额×毛利率

④销售成本=销售净额-销售净额×毛利率

　　　　　=销售净额×（1-毛利率）

⑤期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本

企业的周转材料符合存货定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用（选项A正确）；金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算（选项B正确）。出借包装物的主要目的是围绕商品销售，其成本摊销额应计入销售费用（选项C错误）。随同商品出售而“单独计价”的包装物，构成单项履约义务，应当确认收入结转成本，收入计入其他业务收入（选项D正确），成本转入其他业务成本。

【知识点拓展】

1.周转材料包括：包装物、低值易耗品。

2.实际成本法下包装物的账务处理：

3.低值易耗品的账务处理：

[注意]

①低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法。采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时按其账面价值和预计使用次数计算单次摊销额，分期计入成本费用。

②多次使用的低值易耗品，应根据使用次数分次进行摊销。

③金额较小的低值易耗品，可在领用时一次计入成本费用。

选项A表述正确，随商品出售“不单独计价”的包装物，其成本实质上是一项销售环节的支出，不计入其他业务成本，应计入销售费用；选项B表述正确，生产领用的包装物构成产品的组成部分，其成本应计入生产成本，随产品完工转入库存商品；选项C表述正确，随同商品出售而“单独计价”的包装物，构成单项履约义务，应当确认收入结转成本，收入计入其他业务收入，成本转入其他业务成本；选项D表述正确，多次反复使用的包装物属于周转材料，可采用分次摊销法，按使用次数分期将其账面价值分摊计入相应的成本费用。

【知识点拓展】

实际成本法下包装物的账务处理：