随同商品出售而不单独计价的包装物，其目的在于促进商品销售，其实际成本应结转到销售费用。

【知识点拓展】

1.注意区分不同用途领用包装物的账务处理：

（1）随同商品出售的包装物的成本（区分是否单独计价）：

①随同商品出售而“不单独计价”的包装物，目的在于促进商品销售，→成本计入销售费用；

②随同商品出售而“单独计价”的包装物，构成单项履约义务，应当确认收入结转成本，收入计入其他业务收入，成本转入其他业务成本。

（2）出租包装物和出借包装物的成本（含包装物摊销额和维修费用）：

①出租包装物：有租金收入，计入其他业务收入，对应成本摊销应计入其他业务成本。

②出借包装物：主要目的是围绕商品销售，成本摊销计入销售费用。

（3）生产车间领用包装物用于包装产品的，计入生产成本；车间一般性消耗计入制造费用；行政管理部门领用的，计入管理费用。

2.出租和出借包装物的账务处理：

月初结存材料成本差异=-300元（贷方余额为节约差），本月购入材料成本差异=4 300元（超支差）；本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月购入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本+本月购入材料的计划成本）×100％=（-300+4 300）÷（24 000+176 000）×100%=2%；

本月发出材料应负担的成本差异=本月发出材料的计划成本×本月材料成本差异率=150 000×2%=3 000（元），正数为超支差异，故选项B当选。

【知识点拓展】

材料成本差异相关计算公式：

（1）材料成本差异＝实际成本－计划成本

节约差异（负数）：实际成本＜计划成本

超支差异（正数）：实际成本＞计划成本

（2）差异率＝总差异÷总计划成本

（3）（发出/期末结存）材料实际成本＝（发出/期末结存）材料计划成本×（1＋差异率）

[注意]

①口诀“超同正，节反负”：超支差异与计划成本同方向，是正数；节约差异与计划成本反方向，是负数。

②“材料成本差异”科目：借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的超支差异；如为贷方余额，反映企业库存材料的节约差异。

企业的周转材料符合存货定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用（选项A正确）；金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算（选项B正确）。出借包装物的主要目的是围绕商品销售，其成本摊销额应计入销售费用（选项C错误）。随同商品出售而“单独计价”的包装物，构成单项履约义务，应当确认收入结转成本，收入计入其他业务收入（选项D正确），成本转入其他业务成本。

【知识点拓展】

1.周转材料包括：包装物、低值易耗品。

2.实际成本法下包装物的账务处理：

3.低值易耗品的账务处理：

[注意]

①低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法。采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时按其账面价值和预计使用次数计算单次摊销额，分期计入成本费用。

②多次使用的低值易耗品，应根据使用次数分次进行摊销。

③金额较小的低值易耗品，可在领用时一次计入成本费用。

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，2026年3月31日，A商品的可变现净值为218万元，低于成本220万元，期末存货跌价准备应有余额为2（220-218）万元，由于2025年12月31日，A商品已计提存货跌价准备5万元，所以应转回存货跌价准备3（5-2）万元。采用T型账户解题思路如下：