题目
[单选题]2022年3月20日,甲公司从深交所购买乙公司股票100万股,将其划分为交易性金融资产,购买价格为每股8元,另支付相关交易费用2.5万元。6月30日,该股票公允价值为每股10元,当日该交易性金融资产的账面价值应为(  )万元。
  • A.802.5
  • B.800
  • C.1 000  
  • D.1 002.5
答案解析
答案: C
答案解析:

3月20日,购入交易性金融资产,支付的相关交易费用冲减投资收益,账务处理如下:

借:交易性金融资产——成本  800(100×8)

  投资收益2.5

  贷:其他货币资金——存出投资款 802.5

6月30日,该股票公允价值为10元/股,公允价值上升:

借:交易性金融资产——公允价值变动  200[100×(10-8)]

  贷:公允价值变动损益  200

资产负债表日,交易性金融资产账面余额=公允价值=账面价值。该项交易性金融资产的账面价值=800+200=100×10=1 000(万元)。


【知识点拓展】

交易性金融资产的账务处理(取得时):

借:交易性金融资产——成本(公允价值)

应收股利(取得时已宣告但尚未发放的现金股利)

应收利息(取得时已到付息期但尚未领取的债券利息)

贷:其他货币资金——存出投资款(支付的价款)

借:投资收益(交易费用)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:其他货币资金——存出投资款等(支付的交易费用)

[注意]:

1.企业取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目。

2.企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用(可直接归属于购买、发行或处置相关金融工具的增量费用)应在发生时计入当期损益,冲减投资收益,发生交易费用取得增值税专用发票的,进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。

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本题来源:第三章 第2节 交易性金融资产
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拓展练习
第1题
[单选题]A公司于2020年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票2 000万股作为交易性金融资产核算,每股支付价款5元,另支付相关费用10万元;2020年12月31日,该股票的公允价值为10 500万元;2021年12月31日,该股票的公允价值为10 300万元;A公司2021年12月31日应确认的公允价值变动损益为(  )万元。
  • A.损失200
  • B.收益500
  • C.损失490
  • D.收益300
答案解析
答案: A
答案解析:

交易性金融资产公允价值变动额=公允价值-账面价值。公允价值变动损益=10 300-10 500=-200(万元),选项A正确。此外值得注意的是公允价值变动累计影响额为300万元(其中2020年影响数为500万元,2021年影响数为-200万元)。


【知识点拓展】

交易性金融资产的账务处理(持有期间):

1.现金股利或债券利息的核算

(1)被投资单位宣告发放现金股利 / 按照票面或合同利率计算的利息:

借:应收股利 / 交易性金融资产——应计利息

  贷:投资收益

(2)实际收到现金股利或到付息期收到利息时:

借:其他货币资金——存出投资款等

  贷:应收股利 / 交易性金融资产——应计利息

2.资产负债表日,交易性金融资产公允价值变动

资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额,计入当期损益。

(1)公允价值上升,高于账面余额,即股价或债券价格上涨(升值)

借:交易性金融资产——公允价值变动

贷:公允价值变动损益

(2)公允价值下降,低于账面余额,即股价或债券价格下跌(贬值)

借:公允价值变动损益

贷:交易性金融资产——公允价值变动

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第2题
[单选题]2021年12月10日,甲公司购入乙公司股票10万股,将其划分为交易性金融资产,购买日支付价款249万元,另支付交易费用0.6万元,2021年12月31日,该股票的公允价值为258万元,不考虑其他因素,甲公司2021年度利润表“公允价值变动收益”项目本期金额为(  )万元。
  • A.9
  • B.9.6
  • C.0.6
  • D.8.4
答案解析
答案: A
答案解析:

交易性金融资产公允价值变动额=公允价值-账面价值,2021年12月31日,甲公司持有的交易性金融资产的账面价值为249万元,公允价值为258万元。2021年该交易性金融资产的公允价值变动额=258-249=9(万元)。

借:交易性金融资产——公允价值变动 9

  贷:公允价值变动损益 9

注意:购买交易性金融资产支付的交易费用不计入成本,应当通过“投资收益”科目核算。


【知识点拓展】

交易性金融资产的账务处理(持有期间):

1.现金股利或债券利息的核算

(1)被投资单位宣告发放现金股利 / 按照票面或合同利率计算的利息:

借:应收股利 / 交易性金融资产——应计利息

  贷:投资收益

(2)实际收到现金股利或到付息期收到利息时:

借:其他货币资金——存出投资款等

  贷:应收股利 / 交易性金融资产——应计利息

2.资产负债表日,交易性金融资产公允价值变动

资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额,计入当期损益。

(1)公允价值上升,高于账面余额,即股价或债券价格上涨(升值)

借:交易性金融资产——公允价值变动

贷:公允价值变动损益

(2)公允价值下降,低于账面余额,即股价或债券价格下跌(贬值)

借:公允价值变动损益

贷:交易性金融资产——公允价值变动

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第3题
[不定项选择题]下列各项中,不构成交易性金融资产入账价值的有(  )。
  • A.购买股票的公允价值
  • B.购买债券的交易费用
  • C.购买股票支付价款当中包含的现金股利
  • D.购买债券支付价款当中包含的债券利息
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:

购买交易性金融资产支付的相关交易费用计入投资收益,不计入交易性金融资产的入账价值,选项B符合题意;购买股票债券支付价款中包含的现金股利、债券利息作为应收项目核算,不计入交易性金融资产的入账价值,选项CD符合题意


知识点拓展


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第4题
[单选题]2022年5月7日,甲公司购入乙上市公司股票,将其确认为交易性金融资产。支付价款106万元,其中包含已宣告但尚未发放的现金股利3万元;另支付相关交易费用0.1万元。不考虑其他因素,该笔业务对资产总额的影响金额为(  )万元。
  • A.103
  • B.106
  • C.-0.1
  • D.-106.1
答案解析
答案: C
答案解析:

购入股票的账务处理分录为:

借:交易性金融资产 103

  应收股利  3

  贷:其他货币资金——存出投资款  106  

支付交易费用的账务处理分录为:

借:投资收益  0.1

  贷:其他货币资金——存出投资款    0.1

交易性金融资产、应收股利和其他货币资金都是资产类科目,购入时,资产类科目内部增减,对资产总额不产生影响;支付交易费用时,资产减少0.1万元,收益减少0.1万元,资产总额减少0.1万元。因此,选项C正确。


【知识点拓展】

交易性金融资产的账务处理(取得时):

借:交易性金融资产——成本(公允价值)

应收股利(取得时已宣告但尚未发放的现金股利)

应收利息(取得时已到付息期但尚未领取的债券利息)

贷:其他货币资金——存出投资款(支付的价款)

借:投资收益(交易费用)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:其他货币资金——存出投资款等(支付的交易费用)


[注意]:

1.企业取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目。

2.企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用(可直接归属于购买、发行或处置相关金融工具的增量费用)应在发生时计入当期损益,冲减投资收益,发生交易费用取得增值税专用发票的,进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。


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第5题
[单选题]

甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售,售价为25 000 000元;出售前该金融资产的账面价值为24 800 000元;甲公司购入该交易性金融资产,支付价款23 200 000元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元)。已知转让金融商品适用的增值税税率为6%,不考虑其他因素,转让金融商品应交增值税为(  )元。

  • A.

    101 886.79

  • B.

    73 584.9

  • C.

    11 320.75

  • D.

    108 000

答案解析
答案: A
答案解析:

转让金融商品应交增值税=[卖出价-买入价(不需要扣除已到付息期未领取的利息)]÷(1+6%)×6%=(25 000 000-23 200 000)÷(1 +6% )× 6%=101 886.79(元) 。

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