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- 下列关于政府补助的表述中，不正确的是（ ）。下列关于政府补助的表述中，不正确的是（ ）。A.
企业取得的非货币性资产形式的政府补助通常应按照其公允价值确认和计量
B.总额法下的与资产相关的政府补助，相关递延收益应分期转入其他收益或营业外收入
C.以名义金额计量的非货币性资产形式的政府补助在取得时计入当期损益
D.与资产相关的政府补助是指企业直接取得非货币性资产形式的政府补助
与资产相关的政府补助是指该项补助会用于购建固定资产或无形资产等长期资产，而补助本身不一定是非货币性资产形式，选项D不正确。
查看答案 - 甲公司为上市公司。乙公司为甲公司的母公司，并拟长期控制甲公司。2019年至2022年发生的有关交易或事项如下：（1）2019年1月1日，乙公司通过银行转账支付40 000万元，从第三方购买丙公司60%的股权，当日办理了股权过户登记手续并取得控制权。乙公司通过银行转账支付与丙公司股权评估相关的费用150万元。2019年1月1日，丙公司净资产账面价值为50 000万元，其中，股本2 000万元，资本公积30 000万元，盈余公积8 000万元，未分配利润10 000万元；可辨认净资产的公允价值为55 000万元。公允价值与账面价值的差额为丙公司原未确认的一项特许经营权，其他可辨认资产和负债的账面价值等于公允价值。该特许经营权的使用期限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销计入管理费用。2019年度，丙公司实现净利润2 000万元，除此之外，丙公司净资产无其他变动。（2）2020年6月30日，甲公司通过银行转账支付45 000万元，从其母公司（乙公司）处购买丙公司60%的股权，当日办理了股权过户登记手续并取得控制权，甲公司拟长期控制丙公司。2020年6月30日，丙公司净资产账面价值为53 500万元，其中，股本2 000万元，资本公积30 000万元，盈余公积8 350万元，未分配利润13 150万元；可辨认净资产的公允价值为58 000万元。公允价值与账面价值的差额除资料（1）中提及的原未确认的特许经营权之外，还有一项在2019年购入的投资性房地产增值250万元，该投资性房地产预计剩余使用寿命为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。除上述资产的增值外，其他可辨认资产和负债的账面价值等于公允价值。甲公司、乙公司及丙公司对于投资性房地产的会计处理均一贯采用成本模式进行后续计量。2020年6月30日，丙公司无形资产、递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值均为零。丙公司2020年1月至6月实现净利润1 500万元，除此之外，丙公司净资产无其他变动。（3）2021年10月1日，甲公司宣布实施股权激励方案，并与员工沟通达成一致，对甲公司集团范围内的管理层授予甲公司的股票期权。该激励方案要求被授予的管理人员自授予日起在甲公司集团范围内服务满3年，且甲公司2021年度、2022年度和2023年度合并财务报表中归属于母公司的净利润累计增长达到2020年度的30%，则可于服务期满时以每股5元的价格认购甲公司增发的股票。被授予的管理人员在集团范围内的公司之间调动工作不影响其符合行权条件。2021年10月1日，期权的公允价值为每份4元，甲公司有10名管理人员获得期权，每人5万份，丙公司有6名管理人员获得期权，每人5万份。2021年度，甲公司合并财务报表中归属于母公司的净利润为3 500万元，相比2020年度增长了15%，预计未来能够达到行权所需的业绩条件。2021年10月至12月，甲公司和丙公司均无管理人员离职。甲公司预计剩余等待期内会有1名管理人员离职，丙公司预计剩余等待期内不会有管理人员离职。2021年10月1日，甲公司股票的市价为每股8元；2021年12月31日，甲公司股票的市价为每股10元。甲公司2021年度发行在外的加权平均普通股股数为50 000万股。（4）2022年4月1日，甲公司有1名管理人员调动到丙公司，继续保留相关期权。2022年度预计的业绩达标及离职情况不变。（5）出于集团管理人员集中化管理的目的，丙公司的管理人员拟搬到甲公司的办公楼工作，为此，甲公司将其自用的办公楼的其中三层出租给丙公司。2022年7月1日，双方签订了1年期的租赁合同，前2个月免租金，之后每月租金为100万元，丙公司当日（租赁期开始日）通过银行转账一次性支付了该合同约定的租金。甲公司为丙公司提供租赁激励 250 万元，当日通过银行转账支付给丙公司。丙公司预计花费500万元对该楼层进行内部装修，预计装修资产的使用寿命为5年，该装修资产对于丙公司而言影响重大。甲公司预计，如果合同到期后丙公司愿意续租，双方会根据市场租金进行友好协商。如达成续租则仍于每年7月1日支付未来12个月的租金，不再给予免租等额外优惠。集团管理人员集中化管理的安排在未来5年内预计不会改变。丙公司的增量借款年利率为5%，（P/A，5%，4）=3.546 0，（P/A，5%，5）=4.329 5。其他资料：（1）甲公司和丙公司均按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（2）丙公司的各项资产和负债构成业务。（3）甲公司2020年6月30日的资本公积（股本溢价）账面余额为8 000万元。（4）本题涉及的所有公司适用的企业所得税税率均为25%，除资料（1）和资料（2）需要考虑企业所得税的影响外，本题不考虑相关税费及其他因素。甲公司为上市公司。乙公司为甲公司的母公司，并拟长期控制甲公司。2019年至2022年发生的有关交易或事项如下：（1）2019年1月1日，乙公司通过银行转账支付40 000万元，从第三方购买丙公司60%的股权，当日办理了股权过户登记手续并取得控制权。乙公司通过银行转账支付与丙公司股权评估相关的费用150万元。2019年1月1日，丙公司净资产账面价值为50 000万元，其中，股本2 000万元，资本公积30 000万元，盈余公积8 000万元，未分配利润10 000万元；可辨认净资产的公允价值为55 000万元。公允价值与账面价值的差额为丙公司原未确认的一项特许经营权，其他可辨认资产和负债的账面价值等于公允价值。该特许经营权的使用期限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销计入管理费用。2019年度，丙公司实现净利润2 000万元，除此之外，丙公司净资产无其他变动。（2）2020年6月30日，甲公司通过银行转账支付45 000万元，从其母公司（乙公司）处购买丙公司60%的股权，当日办理了股权过户登记手续并取得控制权，甲公司拟长期控制丙公司。2020年6月30日，丙公司净资产账面价值为53 500万元，其中，股本2 000万元，资本公积30 000万元，盈余公积8 350万元，未分配利润13 150万元；可辨认净资产的公允价值为58 000万元。公允价值与账面价值的差额除资料（1）中提及的原未确认的特许经营权之外，还有一项在2019年购入的投资性房地产增值250万元，该投资性房地产预计剩余使用寿命为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。除上述资产的增值外，其他可辨认资产和负债的账面价值等于公允价值。甲公司、乙公司及丙公司对于投资性房地产的会计处理均一贯采用成本模式进行后续计量。2020年6月30日，丙公司无形资产、递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值均为零。丙公司2020年1月至6月实现净利润1 500万元，除此之外，丙公司净资产无其他变动。（3）2021年10月1日，甲公司宣布实施股权激励方案，并与员工沟通达成一致，对甲公司集团范围内的管理层授予甲公司的股票期权。该激励方案要求被授予的管理人员自授予日起在甲公司集团范围内服务满3年，且甲公司2021年度、2022年度和2023年度合并财务报表中归属于母公司的净利润累计增长达到2020年度的30%，则可于服务期满时以每股5元的价格认购甲公司增发的股票。被授予的管理人员在集团范围内的公司之间调动工作不影响其符合行权条件。2021年10月1日，期权的公允价值为每份4元，甲公司有10名管理人员获得期权，每人5万份，丙公司有6名管理人员获得期权，每人5万份。2021年度，甲公司合并财务报表中归属于母公司的净利润为3 500万元，相比2020年度增长了15%，预计未来能够达到行权所需的业绩条件。2021年10月至12月，甲公司和丙公司均无管理人员离职。甲公司预计剩余等待期内会有1名管理人员离职，丙公司预计剩余等待期内不会有管理人员离职。2021年10月1日，甲公司股票的市价为每股8元；2021年12月31日，甲公司股票的市价为每股10元。甲公司2021年度发行在外的加权平均普通股股数为50 000万股。（4）2022年4月1日，甲公司有1名管理人员调动到丙公司，继续保留相关期权。2022年度预计的业绩达标及离职情况不变。（5）出于集团管理人员集中化管理的目的，丙公司的管理人员拟搬到甲公司的办公楼工作，为此，甲公司将其自用的办公楼的其中三层出租给丙公司。2022年7月1日，双方签订了1年期的租赁合同，前2个月免租金，之后每月租金为100万元，丙公司当日（租赁期开始日）通过银行转账一次性支付了该合同约定的租金。甲公司为丙公司提供租赁激励 250 万元，当日通过银行转账支付给丙公司。丙公司预计花费500万元对该楼层进行内部装修，预计装修资产的使用寿命为5年，该装修资产对于丙公司而言影响重大。甲公司预计，如果合同到期后丙公司愿意续租，双方会根据市场租金进行友好协商。如达成续租则仍于每年7月1日支付未来12个月的租金，不再给予免租等额外优惠。集团管理人员集中化管理的安排在未来5年内预计不会改变。丙公司的增量借款年利率为5%，（P/A，5%，4）=3.546 0，（P/A，5%，5）=4.329 5。其他资料：（1）甲公司和丙公司均按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（2）丙公司的各项资产和负债构成业务。（3）甲公司2020年6月30日的资本公积（股本溢价）账面余额为8 000万元。（4）本题涉及的所有公司适用的企业所得税税率均为25%，除资料（1）和资料（2）需要考虑企业所得税的影响外，本题不考虑相关税费及其他因素。
根据资料（1），编制乙公司与长期股权投资相关的会计分录，并计算商誉金额。
根据资料（1）和资料（2），计算甲公司取得丙公司控制权时长期股权投资的初始确认金额，并编制相关会计分录。
根据资料（1）和资料（2），分别计算甲公司收购丙公司股权后，在甲公司2020年6月30日合并资产负债表中包含的经合并调整后丙公司截至2020年6月30日的无形资产、递延所得税负债和少数股东权益的金额；判断在甲公司2020年1月至6月合并利润表中是否应包含丙公司2020年1月至6月的净利润，如应包含，计算合并利润表中包含的经合并调整后丙公司2020年1月至6月的净利润。
根据资料（3）和资料（4），分别计算甲公司2021年度和2022年度个别财务报表中应确认的股份支付费用；分别计算丙公司2021年度和2022年度个别财务报表中应确认的股份支付费用；编制丙公司2021年度与股份支付相关的会计分录。
根据资料（3），计算甲公司合并财务报表2021年度的基本每股收益，判断股票期权是否有稀释性影响，并说明理由；如有稀释性影响，计算稀释每股收益。
根据资料（5），判断租赁期，并编制丙公司2022年7月1日与该租赁合同相关的会计分录。
①乙公司与长期股权投资相关的会计分录如下：
借：长期股权投资40 000
管理费用150
贷：银行存款40 150
②商誉=40 000-[55 000-（55 000-50 000）×25%]×60%=7 750（万元）。
,①丙公司可辨认净资产公允价值自被购买日开始持续计算至2020年6月30日的金额=[55 000-（55 000-50 000）×25%+2 000+1 500-5 000÷10×1.50×（1-25%）]=56 687.50（万元）。
甲公司取得丙公司控制权时长期股权投资的初始确认金额=56 687.50×60%+7 750=41 762.50（万元）。
②相关会计分录如下：
借：长期股权投资41 762.50
资本公积3 237.50
贷：银行存款45 000
,①甲公司收购丙公司股权后，在甲公司2020年6月30日合并资产负债表中的相关项目金额如下：
无形资产=5 000-5 000÷10×1.50=4 250（万元）。
递延所得税负债=5 000×25%-5 000÷10×1.50×25%=1 062.50（万元）。
少数股东权益=[55 000-（55 000-50 000）×25%+2 000+1 500-5 000÷10×1.50×（1-25%）]×40%=22 675（万元）。
②甲公司2020年1月至6月合并利润表中应包含丙公司2020年1月至6月的净利润，金额=1 500-5 000÷10×0.50×（1-25%）=1 312.50（万元）。
,①甲公司2021年度个别财务报表中应确认的股份支付费用=4×5×（10-1）×3÷（3×12）=15（万元），甲公司2022年度个别财务报表中应确认的股份支付费用=4×5×（10-1-1）×（3+12）÷（3×12）+4×5×1×（3+3）÷（3×12）-15=55（万元）。
②丙公司2021年度个别财务报表中应确认的股份支付费用=4×5×6×3÷（3×12）=10（万元），丙公司2022年度个别财务报表中应确认的股份支付费用=4×5×6×（3+12）÷（3×12）+4×5×1×9÷（3×12）-10=45（万元）。
③丙公司2021年相关会计分录如下：
借：管理费用10
贷：资本公积——其他资本公积10
,①甲公司合并财务报表2021年度的基本每股收益=3 500÷50 000=0.07（元/股）。
②股票期权对每股收益不具有稀释性。
理由：假定可行权日为2021年12月31日，2021年度甲公司合并财务报表中归属于母公司的净利润为3 500万元，相比2020年度增长了15%，未达到2020年度的30%，即不满足业绩条件，无须考虑相关期权的稀释性影响。
,①丙公司确认的租赁期为5年。
②丙公司相关会计分录如下：
借：使用权资产（100×10+1 200×3.546 0）5 255.20
租赁负债——未确认融资费用（5 800-5 255.2）544.80
贷：租赁负债——租赁付款额4 800
银行存款1 000
借：银行存款250
贷：使用权资产250
查看答案 - 甲公司主营木质家具的加工和销售业务，2021年至2022年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2021年年初，库存结余的原材料木材为500立方米，账面余额125万元，未计提存货跌价准备。2021年2月10日，甲公司购入2 000立方米木材，成本为600万元。2021年10月6日，甲公司购入1 500立方米木材，成本为420万元。2021年3月和9月，甲公司共领用木材2 000立方米，已投入到家具生产中。甲公司采用移动加权平均法核算原材料发出成本。（2）2021年年初，甲公司与常年合作的经销商乙公司签订年度商品购销合同，合同约定甲公司向乙公司销售各类家具产品，全年提货总价不得低于900万元。如果全年提货总价达到1 100万元，则额外赠送乙公司100个衣柜，赠品衣柜的单独售价为每件1万元。根据常年合作的经验，甲公司预计乙公司提货总价肯定能达到获得赠品的标准。甲公司合理预计该合同的提货总价为1 200万元，合同范围内家具产品（不含赠品）的单独售价合计也为1 200万元。2021年2月25日，甲公司交付第一批400件家具，已经乙公司验收，家具的控制权转移至乙公司。该批家具的合同售价平均为每件0.9万元，平均单位成本为每件0.7万元。相关合同价款于一个月后收取。（3）2021年10月30日，甲公司与房地产开发公司丙公司签订合同，为丙公司开发建设的某高档精装修商品房项目定制嵌入式衣帽间。合同总价为500万元，预计总成本为380万元，甲公司根据房屋的预留尺寸和开发商的设计要求，将木材运至现场裁剪安装嵌入房屋墙体，已安装的部分如被拆除，木材将严重损毁。甲公司判断该合同的收入应在一段时间内确认，并按已发生成本占预计总成本的比例估计完工进度。截至2021年12月31日，为完成该合同已消耗木材500立方米，通过银行转账支付发生的人工成本和其他可直接归属于该项目的成本60万元，预计总成本不变。按照合同约定的付款进度安排，截至2021年12月31日，经丙公司确认应向甲公司支付的部分价款为150万元。（4）2021年12月31日，木材的市场价格为每立方米2 000元，相关家具产品的市场价格为每件0.8万元。甲公司根据市场行情估计库存的原材料将全部用于生产家具，共可生产700件家具，预计发生的加工支出和必要的销售费用为150万元。（5）2022年2月20日，甲公司与丙公司的工程已全部完工，根据合同约定，丙公司应该支付全部合同价款，但丙公司提出甲公司的嵌入式衣帽间质量存在瑕疵，拒不支付。甲公司经过仔细检查确认只有个别衣帽间的抽屉存在松动，甲公司进行微调后确认质量已全部合格。丙公司已将相关精装修商品房交付给购房人。甲公司认为其已按约定完成了合同，因此按合同价格向丙公司催收全款，但丙公司仍未支付。甲公司了解到，丙公司财务状况在2022年出现下滑，预计该合同的价款最终很可能只能收回80%。其他资料：（1）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，增值税销项税额按照会计确认的收入计算。（2）上述各项合同均通过合同各方管理层批准，满足合同成立的条件，甲公司单独设置“合同结算”科目对工程合同进行核算，对工程合同不设置“合同资产”和“合同负债”科目。（3）上述资料中的价款均不含增值税税额。（4）本题不考虑除增值税以外的其他相关税费及其他因素。甲公司主营木质家具的加工和销售业务，2021年至2022年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2021年年初，库存结余的原材料木材为500立方米，账面余额125万元，未计提存货跌价准备。2021年2月10日，甲公司购入2 000立方米木材，成本为600万元。2021年10月6日，甲公司购入1 500立方米木材，成本为420万元。2021年3月和9月，甲公司共领用木材2 000立方米，已投入到家具生产中。甲公司采用移动加权平均法核算原材料发出成本。（2）2021年年初，甲公司与常年合作的经销商乙公司签订年度商品购销合同，合同约定甲公司向乙公司销售各类家具产品，全年提货总价不得低于900万元。如果全年提货总价达到1 100万元，则额外赠送乙公司100个衣柜，赠品衣柜的单独售价为每件1万元。根据常年合作的经验，甲公司预计乙公司提货总价肯定能达到获得赠品的标准。甲公司合理预计该合同的提货总价为1 200万元，合同范围内家具产品（不含赠品）的单独售价合计也为1 200万元。2021年2月25日，甲公司交付第一批400件家具，已经乙公司验收，家具的控制权转移至乙公司。该批家具的合同售价平均为每件0.9万元，平均单位成本为每件0.7万元。相关合同价款于一个月后收取。（3）2021年10月30日，甲公司与房地产开发公司丙公司签订合同，为丙公司开发建设的某高档精装修商品房项目定制嵌入式衣帽间。合同总价为500万元，预计总成本为380万元，甲公司根据房屋的预留尺寸和开发商的设计要求，将木材运至现场裁剪安装嵌入房屋墙体，已安装的部分如被拆除，木材将严重损毁。甲公司判断该合同的收入应在一段时间内确认，并按已发生成本占预计总成本的比例估计完工进度。截至2021年12月31日，为完成该合同已消耗木材500立方米，通过银行转账支付发生的人工成本和其他可直接归属于该项目的成本60万元，预计总成本不变。按照合同约定的付款进度安排，截至2021年12月31日，经丙公司确认应向甲公司支付的部分价款为150万元。（4）2021年12月31日，木材的市场价格为每立方米2 000元，相关家具产品的市场价格为每件0.8万元。甲公司根据市场行情估计库存的原材料将全部用于生产家具，共可生产700件家具，预计发生的加工支出和必要的销售费用为150万元。（5）2022年2月20日，甲公司与丙公司的工程已全部完工，根据合同约定，丙公司应该支付全部合同价款，但丙公司提出甲公司的嵌入式衣帽间质量存在瑕疵，拒不支付。甲公司经过仔细检查确认只有个别衣帽间的抽屉存在松动，甲公司进行微调后确认质量已全部合格。丙公司已将相关精装修商品房交付给购房人。甲公司认为其已按约定完成了合同，因此按合同价格向丙公司催收全款，但丙公司仍未支付。甲公司了解到，丙公司财务状况在2022年出现下滑，预计该合同的价款最终很可能只能收回80%。其他资料：（1）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，增值税销项税额按照会计确认的收入计算。（2）上述各项合同均通过合同各方管理层批准，满足合同成立的条件，甲公司单独设置“合同结算”科目对工程合同进行核算，对工程合同不设置“合同资产”和“合同负债”科目。（3）上述资料中的价款均不含增值税税额。（4）本题不考虑除增值税以外的其他相关税费及其他因素。根据资料（2），说明甲公司承诺赠送乙公司的衣柜应如何处理，并阐述理由；编制与出售第一批家具相关的会计分录。
根据资料（3），说明甲公司嵌入式衣帽间的工程项目合同应在一段时间内确认收入的理由。
根据资料（1）和资料（3），计算甲公司用于履行与丙公司合同相关的原材料成本；计算甲公司截至2021年12月31日履行该合同的完工进度；编制2021年度与该合同相关的会计分录。
根据上述资料，计算截至2021年12月31日甲公司的库存原材料木材的可变现净值；如需计提存货跌价准备的，计算应计提的存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。
根据资料（5），说明甲公司在与丙公司的交易中可能损失的合同价款应如何处理。
①甲公司承诺赠送乙公司的衣柜应当作为一项单项履约义务，甲公司应将估计的合同价款在合同范围内的家具产品（不含赠品）与赠品衣柜之间按各自单独售价的相对比例进行分摊，分摊到赠品衣柜的合同价款待实际交付相关赠品时再确认相应部分的收入。
理由：甲公司承诺免费赠送给乙公司的衣柜属于向客户（乙公司）提供了一项额外购买选择权，甲公司判断乙公司能达到提货目标并行使该选择权，构成一项重大权利，应当作为一项单项履约义务进行处理。
②合同范围内家具产品（不含赠品）的单独售价合计为1 200万元，赠品衣柜的单独售价为100万元，赠品衣柜分摊合同价款的比例为7.69%[100÷（100+1 200）]。甲公司交付第一批400件家具，销售价款为360（400×0.9）万元，分摊至赠品衣柜的价款为27.68（360×7.69%）万元，相关会计分录如下：
借：应收账款[360×（1+13%）]406.80
贷：主营业务收入（360-27.68）332.32
应交税费——应交增值税（销项税额）（332.32×13%）43.20
合同负债27.68
应交税费——应交增值税（待转销项税额）（27.68×13%）3.60
借：主营业务成本（400×0.7）280
贷：库存商品280
,甲公司根据客户的设计要求定制嵌入式衣帽间，将材料运送至客户的现场裁剪安装嵌入房屋墙体，已安装的部分如被拆除，木材将严重损毁，符合客户能够控制企业履约过程中在建的商品的条件，因此，属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司应在一段时间内确认收入。,①甲公司2021年2月10日购入2 000立方米木材，成本为600万元，库存原材料单位成本=（125+600）÷（500+2 000）=0.29（万元/立方米）；2021年3月和9月共领用2 000立方米，领用原材料成本=2 000×0.29=580（万元）；原材料结存500立方米，账面成本为145（125+600-580）万元；甲公司2021年10月6日购入1 500立方米木材，成本为420万元，为履行丙公司合同领用原材料成本=500×（145+420）÷（500+1 500）=141.25（万元）。
②甲公司截至2021年12月31日履行合同的完工进度=（141.25+60）÷380=52.96%。
③相关会计分录如下：
借：合同履约成本201.25
贷：原材料141.25
银行存款60
借：合同结算——收入结转299.22
贷：主营业务收入（500×52.96%）264.80
应交税费——应交增值税（销项税额）（264.8×13%）34.42
借：主营业务成本201.25
贷：合同履约成本201.25
借：应收账款169.50
贷：合同结算——价款结算[150×（1+13%）]169.50
,①2021年12月31日库存原材料可变现净值=0.8×700-150=410（万元），库存成本=145+420-141.25=423.75（万元），应计提的存货跌价准备的金额=423.75-410=13.75（万元）。
②相关会计分录如下：
借：资产减值损失13.75
贷：存货跌价准备13.75
,甲公司认为其已按约定完成了合同，因此按合同价格向丙公司催收全款，没有对丙公司给予价格让步。丙公司出现拖欠货款的情况后，甲公司基于对丙公司财务状况的了解，预计损失20%的货款应作为对丙公司应收账款的预期信用损失处理。查看答案 - 甲公司无子公司，无需编制合并财务报表。2022年至2023年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2022年6月30日，甲公司通过银行转账5 000万元购买乙公司25%的股权，当日办理股权过户登记手续，能够对乙公司施加重大影响并采用权益法核算。当日，乙公司净资产账面价值为13 000万元，其中股本2 000万元，每股1元。除土地使用权增值5 000万元之外，其他各项可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相等。该土地使用权作为无形资产核算，预计剩余使用寿命为25年，预计净残值为零，采用直线法摊销。另外，甲公司为取得该项投资通过银行转账支付了相关税费200万元，且甲公司有权取得乙公司2022年6月30日前已宣告但尚未发放的现金股利400万元。（2）2022年12月31日，乙公司引入新的投资者丙公司。丙公司通过银行转账支付2 200万元认购乙公司新发行的股份200万股。丙公司增资后，甲公司仍能够对乙公司施加重大影响。乙公司在2022年7月至12月实现净利润500万元。（3）2023年6月20日，乙公司以每台5万元的价格向甲公司销售了5台自产的商务打印机，该打印机在乙公司的账面成本为每台3万元。甲公司将打印机作为办公用固定资产，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（4）2023年6月30日，乙公司将其作为存货的房地产转换为投资性房地产，并以公允价值模式进行后续计量，转换日公允价值大于账面价值500万元。乙公司在2023年1月至6月实现净利润600万元。其他资料：本题不考虑相关税费及其他因素。甲公司无子公司，无需编制合并财务报表。2022年至2023年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2022年6月30日，甲公司通过银行转账5 000万元购买乙公司25%的股权，当日办理股权过户登记手续，能够对乙公司施加重大影响并采用权益法核算。当日，乙公司净资产账面价值为13 000万元，其中股本2 000万元，每股1元。除土地使用权增值5 000万元之外，其他各项可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相等。该土地使用权作为无形资产核算，预计剩余使用寿命为25年，预计净残值为零，采用直线法摊销。另外，甲公司为取得该项投资通过银行转账支付了相关税费200万元，且甲公司有权取得乙公司2022年6月30日前已宣告但尚未发放的现金股利400万元。（2）2022年12月31日，乙公司引入新的投资者丙公司。丙公司通过银行转账支付2 200万元认购乙公司新发行的股份200万股。丙公司增资后，甲公司仍能够对乙公司施加重大影响。乙公司在2022年7月至12月实现净利润500万元。（3）2023年6月20日，乙公司以每台5万元的价格向甲公司销售了5台自产的商务打印机，该打印机在乙公司的账面成本为每台3万元。甲公司将打印机作为办公用固定资产，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（4）2023年6月30日，乙公司将其作为存货的房地产转换为投资性房地产，并以公允价值模式进行后续计量，转换日公允价值大于账面价值500万元。乙公司在2023年1月至6月实现净利润600万元。其他资料：本题不考虑相关税费及其他因素。根据资料（1），计算甲公司取得乙公司投资的初始投资成本，以及投资成本与应享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额；编制甲公司2022年6月30日的相关会计分录。
根据资料（1）和资料（2），计算甲公司2022年度应确认的投资收益，以及因被动稀释影响甲公司对乙公司长期股权投资账面价值的金额，并编制相关会计分录。
根据上述资料，计算甲公司2023年1月至6月应确认的投资收益，并编制该期间与权益法核算相关的会计分录。
①长期股权投资的初始投资成本=5 000+200-400=4 800（万元）。
②投资成本与乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额=4 800-（13 000+5 000）×25%=300（万元）。
③相关会计分录如下：
借：长期股权投资——投资成本4 800
应收股利400
贷：银行存款5 200
,①2022年应确认的投资收益=（500-5 000÷25×6/12）×25%=100（万元）。
②相关会计分录如下：
借：长期股权投资——损益调整100
贷：投资收益100
③被动稀释后甲公司对乙公司的持股比例=2 000×25%÷2 200=22.73%。
因被动稀释影响长期股权投资的金额=2 200×22.73%-（4 800+100）×（25%-22.73%）÷25%=500.06-444.92=55.14（万元）。
④相关会计分录如下：
借：长期股权投资55.14
贷：资本公积——其他资本公积55.14
,①2023年1月至6月应确认的投资收益=[600-5 000÷25÷2-（5-3）×5]×22.73%=111.38（万元）。
②相关会计分录如下：
借：长期股权投资——损益调整111.38
贷：投资收益111.38
借：长期股权投资——其他综合收益113.65
贷：其他综合收益（500×22.73%）113.65
查看答案 - 甲公司有一个生产车间，包括厂房、两项生产设备（P、Q），以及生产需要的一项专利技术。上述资产属于一个资产组。2021年至2022年，该生产车间发生的有关交易或事项如下：（1）2021年，由于技术更迭和市场需求变化，该车间生产的产品销量锐减，相关资产出现减值迹象，因此甲公司进行了减值测试。截至2021年12月31日进行减值测试前，相关资产的账面价值（未曾计提减值准备）分别为：厂房3 000万元、生产设备P2 000万元、生产设备Q4 000万元、专利技术1 000万元。资产组的可收回金额为7 500万元。厂房的公允价值减去处置费用后的净额为2 700万元，生产设备Q的公允价值减去处置费用后的净额为3 000万元，生产设备P和专利技术无法单独估计其公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值。（2）生产设备Q的账面原值为5 000万元，截至2021年12月31日已计提折旧1 000万元。考虑资料（1）中所述的减值影响后，预计的剩余使用寿命为4年。该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2022年5月31日，该生产车间正式停工。甲公司开始对生产设备Q进行技术改造，购入新型的核心部件，将原部件拆除报废。新部件的成本为500万元，通过银行转账支付，原部件的账面价值为300万元。更换部件另发生安装调试费10万元，通过银行转账支付。2022年7月31日，生产设备Q完成了技术改造。（3）2022年6月，甲公司拟将生产设备Q出售给乙公司，拟将闲置的厂房出售给丙公司。甲公司和乙公司于2022年6月15日签订协议，约定生产设备Q完成技术改造后交付乙公司。甲公司与丙公司于2022年6月20日签订协议，按照甲公司正常清空厂房所需的时间，约定于2022年8月31日移交厂房给丙公司。其他资料：本题不考虑相关税费及其他因素。甲公司有一个生产车间，包括厂房、两项生产设备（P、Q），以及生产需要的一项专利技术。上述资产属于一个资产组。2021年至2022年，该生产车间发生的有关交易或事项如下：（1）2021年，由于技术更迭和市场需求变化，该车间生产的产品销量锐减，相关资产出现减值迹象，因此甲公司进行了减值测试。截至2021年12月31日进行减值测试前，相关资产的账面价值（未曾计提减值准备）分别为：厂房3 000万元、生产设备P2 000万元、生产设备Q4 000万元、专利技术1 000万元。资产组的可收回金额为7 500万元。厂房的公允价值减去处置费用后的净额为2 700万元，生产设备Q的公允价值减去处置费用后的净额为3 000万元，生产设备P和专利技术无法单独估计其公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值。（2）生产设备Q的账面原值为5 000万元，截至2021年12月31日已计提折旧1 000万元。考虑资料（1）中所述的减值影响后，预计的剩余使用寿命为4年。该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2022年5月31日，该生产车间正式停工。甲公司开始对生产设备Q进行技术改造，购入新型的核心部件，将原部件拆除报废。新部件的成本为500万元，通过银行转账支付，原部件的账面价值为300万元。更换部件另发生安装调试费10万元，通过银行转账支付。2022年7月31日，生产设备Q完成了技术改造。（3）2022年6月，甲公司拟将生产设备Q出售给乙公司，拟将闲置的厂房出售给丙公司。甲公司和乙公司于2022年6月15日签订协议，约定生产设备Q完成技术改造后交付乙公司。甲公司与丙公司于2022年6月20日签订协议，按照甲公司正常清空厂房所需的时间，约定于2022年8月31日移交厂房给丙公司。其他资料：本题不考虑相关税费及其他因素。
根据资料（1），分别计算甲公司2021年12月31日各项资产应计提的减值准备，以及各项资产计提减值后的账面价值。
根据资料（1）和资料（2），计算甲公司2022年5月31日停工改造前生产设备Q的账面价值，并编制与生产设备Q技术改造相关的会计分录。
根据资料（2）和资料（3），分别判断甲公司在截至2022年6月30日的中期财务报表中，生产设备Q和闲置的厂房是否应作为持有待售资产列报，并说明理由。
进行减值测试前，各资产的账面价值比例分别为：
厂房占比=3 000÷（3 000+2 000+4 000+1 000）=30%。
生产设备P占比=2 000÷（3 000+2 000+4 000+1 000）=20%。
生产设备Q占比=4 000÷（3 000+2 000+4 000+1 000）=40%。
专利技术占比=1 000÷（3 000+2 000+4 000+1 000）=10%。
厂房分摊的减值金额为750[（10 000-7 500）×30%]万元，大于厂房最多可确认的减值损失金额300（3 000-2 700）万元，因此，厂房应计提的减值准备为300万元。
生产设备Q分摊的减值金额为1 000[（10 000-7 500）×40%]万元，等于生产设备Q最多可确认的减值损失金额1 000（4 000-3 000）万元，因此，生产设备Q应计提的减值准备为1 000万元。
生产设备P分摊减值后的账面价值=2 000-（10 000-7 500）×20%=2 000-500=1 500（万元）。
专利技术分摊减值后的账面价值=1 000-（10 000-7 500）×10%=1 000-250=750（万元）。
厂房未能分摊的减值损失450（750-300）万元需在生产设备P和专利技术之间进行二次分摊。
生产设备P应计提的减值准备=500+450×1 500÷（1 500+750）=800（万元）。
专利技术应计提的减值准备=250+450×750÷（1 500+750）=400（万元）。
计提减值后各项资产的账面价值分别为：
厂房=3 000-300=2 700（万元）。
生产设备P=2 000-800=1 200（万元）。
生产设备Q=4 000-1 000=3 000（万元）。
专利技术=1 000-400=600（万元）。
,①甲公司2022年5月31日停工改造前生产设备Q的账面价值=3 000-3 000÷4÷12×5=2 687.50（万元）。
②相关会计分录如下：
a.开始技术改造，转入在建工程：
借：在建工程2 687.50
累计折旧（1 000+3 000÷4÷12×5）1 312.50
固定资产减值准备1 000
贷：固定资产5 000
b.发生改造支出：
借：在建工程510
贷：银行存款510
c.报废旧部件：
借：营业外支出300
贷：在建工程300
d.完工结转固定资产：
借：固定资产2 897.50
贷：在建工程2 897.50
,①生产设备Q不应作为持有待售资产列报。
理由：虽然生产设备Q已签订出售协议，但尚处在更新改造中，不满足当前状况下可立即出售的条件，因此生产设备Q不应作为持有待售资产列报。
②厂房应当作为持有待售资产列报。
理由：厂房已签订出售协议，在常规时间内清空厂房不影响其符合可立即出售的条件，且预期能够于1年内完成出售，因此厂房应当作为持有待售资产列报。
查看答案 - 甲公司于2022年3月10日借入一笔借款，专项用于新厂区的建造，甲公司在银行将该笔款项用于购买七天通知存款，后续根据工程付款进度安排支取。2022年4月20日，甲公司向供应商预付了采购该工程所需设备的部分款项。2022年5月15日，新厂区实体开始建造。2022年11月至12月期间，由于冰雪覆盖暂停施工。2023年10月20日，新厂区的实体建造已基本完成且与设计和生产要求基本相符，但个别车间的屋顶有漏水现象需要修补，预计发生的支出很小，整体工程于2023年11月15日完工并办理了竣工决算手续。下列各项关于甲公司借款费用会计处理的表述中，正确的有（ ）。甲公司于2022年3月10日借入一笔借款，专项用于新厂区的建造，甲公司在银行将该笔款项用于购买七天通知存款，后续根据工程付款进度安排支取。2022年4月20日，甲公司向供应商预付了采购该工程所需设备的部分款项。2022年5月15日，新厂区实体开始建造。2022年11月至12月期间，由于冰雪覆盖暂停施工。2023年10月20日，新厂区的实体建造已基本完成且与设计和生产要求基本相符，但个别车间的屋顶有漏水现象需要修补，预计发生的支出很小，整体工程于2023年11月15日完工并办理了竣工决算手续。下列各项关于甲公司借款费用会计处理的表述中，正确的有（ ）。A.借款费用开始资本化的时点为2022年5月15日B.借款费用停止资本化的时点为2023年11月15日C.2022年11月至12月期间发生的借款费用应当继续资本化D.借款费用资本化时点开始之前取得的利息收入不影响借款费用资本化金额的计算2022年5月15日，甲公司同时满足“资产支出已经发生”“借款费用已经发生”“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”三个条件，因此，借款费用开始资本化的时点为2022年5月15日，选项A当选；2023年10月20日，新厂区的实体建造已基本完成且与设计和生产要求基本相符，虽然个别车间的屋顶有漏水现象需要修补，但预计发生的支出很小，不影响工程完工达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化，选项B不当选；2022年11月至12月期间，由于冰雪覆盖暂停施工，不属于连续超过3个月的非正常中断，在此期间发生的借款费用应当继续资本化，选项C当选；借款费用资本化时点开始之前取得的利息收入，应冲减财务费用，不影响借款费用资本化金额的计算，选项D当选。查看答案
- 企业在判断对被投资方是否具有控制时，应分析其是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报。下列各项有关可变回报的表述中，正确的有（ ）。企业在判断对被投资方是否具有控制时，应分析其是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报。下列各项有关可变回报的表述中，正确的有（ ）。A.可变回报包括随被投资方业绩变化而获得的利润和承担的损失B.投资方将自身资产与被投资方的资产整合以达到节约成本的效果，节约的成本属于可变回报C.投资方向被投资方提供运营管理服务，按实际运营收益收取固定比例的管理费，该管理费属于可变回报D.投资方开办的学校受限于法律法规的相关规定不能分配利润，但可以带来品牌宣传效应，还可以为投资方提供培训和人才储备，因此投资方能够通过投资该学校享有可变回报可变回报，是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报，选项A当选；投资方将自身资产与被投资方的资产整合以实现规模经济，达到节约成本的目的，属于可变回报的形式，选项B当选；投资方向被投资方提供运营管理服务，按实际运营收益收取固定比例的管理费，该管理费是变动的，属于可变回报，选项C当选；被投资方不能进行利润分配并不必然代表投资方不能获取可变回报，投资方开办学校带来的品牌宣传效应和为其提供培训和人才储备，也属于可变回报的形式，选项D当选。查看答案
- 甲公司是一家化工企业，2022年度发生的下列或有事项中，产生现时义务的有（ ）。甲公司是一家化工企业，2022年度发生的下列或有事项中，产生现时义务的有（ ）。A.对已售出的商品承担法定的质量保证义务B.董事会作出决议拟向当地慈善机构捐款，但尚未签订协议或对外公告C.员工投诉工厂的有毒有害气体危害其身体健康，甲公司发表声明承诺会进行整改和补偿D.租入办公楼并进行了内部装修，合同约定租赁到期需拆除相关装修并将办公楼恢复原状现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。甲公司对已售出的商品承担法定的质量保证义务、对员工投诉工厂的有毒有害气体危害其身体健康而发表声明承诺会进行整改和补偿、合同约定对租入办公楼租赁到期需拆除相关装修并将办公楼恢复原状，均表明甲公司在现行条件下已承担了相应的义务，选项A、C、D当选；甲公司董事会作出决议拟向当地慈善机构捐款，但尚未签订协议或对外公告，其结果取决于未来是否签订协议或对外公告，在现行条件下并未承担义务，选项B不当选。查看答案
- 企业以经营分部为基础确定报告分部，不考虑其他因素，下列各项有关报告分部判断的表述中，正确的有（ ）。企业以经营分部为基础确定报告分部，不考虑其他因素，下列各项有关报告分部判断的表述中，正确的有（ ）。A.M经营分部的对外收入占比达到30%，应作为单独的报告分部B.P经营分部刚开始商业化，收入极小，但分部资产占比达到20%，应作为单独的报告分部C.W经营分部在本年度达到报告分部的确定条件，但上年度未达到报告分部的确定条件，考虑可比性要求，本年度财务报表中不应将其作为单独的报告分部D.所有未达到重要性标准的经营分部对外收入合计占比为40%，但单独披露其中某个分部的信息对使用者而言意义不大，则其中的各个经营分部不作为单独的报告分部经营分部满足下列条件之一的，应当确定为报告分部：（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上；（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上；（3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。因此，选项A、B当选。W经营分部在本年度达到报告分部的确定条件，应将其作为单独的报告分部，虽然上年度未达到报告分部的确定条件，出于可比性要求，应首先考虑重述以前会计期间的分部信息，以将该经营分部反映为一个报告分部。因此，选项C不当选。经营分部未满足上述10%重要性标准的，可以按照下列规定确定报告分部：（1）企业管理层认为披露该经营分部信息对会计信息使用者有用的，可以将其确定为报告分部。（2）将该经营分部与一个或一个以上的具有相似经济特征、满足经营分部合并条件的其他经营分部合并，作为一个报告分部。（3）不将该经营分部直接指定为报告分部，也不将该经营分部与其他未作为报告分部的经营分部合并为一个报告分部的，企业在披露分部信息时，应当将该经营分部的信息与其他组成部分的信息合并，作为其他项目单独披露。因此，选项D不当选。查看答案
- 甲基金会（民间非营利组织）于2022年6月收到一批价值200万元的受托捐赠救灾物资，根据委托人的意愿转赠给受灾群众；2022年8月接受捐赠取得一部二手小轿车，价值20万元，作为甲基金会的办公用车，甲基金会为此支付了1万元税费和运费；2022年10月一批医院的专家免费为甲基金会组织的医疗活动坐诊，专家服务价值50万元（未提供相关凭据）。下列各项关于甲基金会会计处理的表述中，正确的有（ ）。甲基金会（民间非营利组织）于2022年6月收到一批价值200万元的受托捐赠救灾物资，根据委托人的意愿转赠给受灾群众；2022年8月接受捐赠取得一部二手小轿车，价值20万元，作为甲基金会的办公用车，甲基金会为此支付了1万元税费和运费；2022年10月一批医院的专家免费为甲基金会组织的医疗活动坐诊，专家服务价值50万元（未提供相关凭据）。下列各项关于甲基金会会计处理的表述中，正确的有（ ）。A.确认捐赠收入20万元B.收到的200万元救灾物资确认为存货C.为小轿车支付的税费和运费计入固定资产成本D.医院专家免费提供的坐诊服务无需在财务报表中确认捐赠收入甲基金会接受捐赠取得一部二手小轿车作为甲基金会的办公用车，属于无条件捐赠，应当在捐赠收到时确认收入20万元，选项A当选；收到一批价值200万元的受托捐赠救灾物资，应确认为受托代理资产，同时确认受托代理负债，选项B不当选；为受赠小轿车支付的税费和运费，应当计入当期费用（筹资费用），不计入固定资产成本，选项C不当选；民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不应予以确认，选项D当选。查看答案
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