热门试题
- 甲公司及乙公司相关年度发生的有关交易或事项如下：（1）2022年1月1日，甲公司通过银行转账支付1 000万元购入第三方持有的乙公司5%股权。考虑到拟长期持有乙公司股权且无法参与乙公司财务和经营决策，甲公司将该股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2022年12月31日，甲公司所持有乙公司5%股权的公允价值为1 500万元。（2）2023年1月1日，甲公司通过银行转账6 000万元对乙公司进行增资，增资后累计持有乙公司24%股权。增资后，甲公司向乙公司派驻一名董事，能够对乙公司施加重大影响并采用权益法核算。增资前，乙公司可辨认净资产公允价值为21 000万元，除存货的公允价值高于账面价值1 000万元外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。2023年1月1日甲公司原持有乙公司5%股权的公允价值仍为1 500万元。截至2023年6月30日，乙公司年初的存货已全部对外销售。2023年1月至6月，乙公司实现的净利润为2 000万元，因现金流量套期储备确认的其他综合收益为500万元。（3）2023年7月1日，甲公司从第三方收购乙公司56%股权，通过银行转账支付对价22 400万元。收购后，甲公司累计持有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。当日，甲公司原持有乙公司24%股权的公允价值为9 600万元。购买日，乙公司净资产账面价值为28 500万元，其中，实收资本为4 000万元，资本公积为16 000万元，其他综合收益为500万元，盈余公积为800万元（含按2023年上半年实现净利润的10%计提的盈余公积），未分配利润为7 200万元；除乙公司一项账面未确认的2023年新注册商标公允价值为1 000万元外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。该商标权预计使用寿命为5年，采用直线法摊销计入管理费用，预计净残值为零。（4）2023年9月30日，甲公司与乙公司签订技术许可协议，约定乙公司向甲公司独家授予一项技术许可，许可期限为3年，甲公司可以使用或转授该技术许可。甲公司于合同签订日一次性通过银行转账支付许可费600万元。甲公司将该技术许可用于研发活动，相关研发活动支出不满足资本化的条件。乙公司向甲公司提供的技术许可属于在一段时间内履行的履约义务。2023年7月至12月，乙公司实现净利润2 500万元。（5）2024年2月1日，乙公司以一项专利技术对丙公司进行增资，取得丙公司60%股权并能够对丙公司实施控制。购买日，丙公司在乙公司增资前可辨认净资产的公允价值为1 500万元，乙公司用于增资的专利技术账面余额为2 500万元，累计摊销为500万元，公允价值为3 000万元。其他资料：（1）甲公司和乙公司均按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（2）甲公司取得的乙公司股权全部为普通股。（3）甲公司、乙公司和丙公司在上述相关交易发生前不存在关联关系。（4）乙公司和丙公司的各项资产和负债构成业务。（5）甲公司历次收购乙公司股权不构成一揽子交易。（6）本题不考虑相关税费及其他因素。甲公司及乙公司相关年度发生的有关交易或事项如下：（1）2022年1月1日，甲公司通过银行转账支付1 000万元购入第三方持有的乙公司5%股权。考虑到拟长期持有乙公司股权且无法参与乙公司财务和经营决策，甲公司将该股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2022年12月31日，甲公司所持有乙公司5%股权的公允价值为1 500万元。（2）2023年1月1日，甲公司通过银行转账6 000万元对乙公司进行增资，增资后累计持有乙公司24%股权。增资后，甲公司向乙公司派驻一名董事，能够对乙公司施加重大影响并采用权益法核算。增资前，乙公司可辨认净资产公允价值为21 000万元，除存货的公允价值高于账面价值1 000万元外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。2023年1月1日甲公司原持有乙公司5%股权的公允价值仍为1 500万元。截至2023年6月30日，乙公司年初的存货已全部对外销售。2023年1月至6月，乙公司实现的净利润为2 000万元，因现金流量套期储备确认的其他综合收益为500万元。（3）2023年7月1日，甲公司从第三方收购乙公司56%股权，通过银行转账支付对价22 400万元。收购后，甲公司累计持有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。当日，甲公司原持有乙公司24%股权的公允价值为9 600万元。购买日，乙公司净资产账面价值为28 500万元，其中，实收资本为4 000万元，资本公积为16 000万元，其他综合收益为500万元，盈余公积为800万元（含按2023年上半年实现净利润的10%计提的盈余公积），未分配利润为7 200万元；除乙公司一项账面未确认的2023年新注册商标公允价值为1 000万元外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。该商标权预计使用寿命为5年，采用直线法摊销计入管理费用，预计净残值为零。（4）2023年9月30日，甲公司与乙公司签订技术许可协议，约定乙公司向甲公司独家授予一项技术许可，许可期限为3年，甲公司可以使用或转授该技术许可。甲公司于合同签订日一次性通过银行转账支付许可费600万元。甲公司将该技术许可用于研发活动，相关研发活动支出不满足资本化的条件。乙公司向甲公司提供的技术许可属于在一段时间内履行的履约义务。2023年7月至12月，乙公司实现净利润2 500万元。（5）2024年2月1日，乙公司以一项专利技术对丙公司进行增资，取得丙公司60%股权并能够对丙公司实施控制。购买日，丙公司在乙公司增资前可辨认净资产的公允价值为1 500万元，乙公司用于增资的专利技术账面余额为2 500万元，累计摊销为500万元，公允价值为3 000万元。其他资料：（1）甲公司和乙公司均按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（2）甲公司取得的乙公司股权全部为普通股。（3）甲公司、乙公司和丙公司在上述相关交易发生前不存在关联关系。（4）乙公司和丙公司的各项资产和负债构成业务。（5）甲公司历次收购乙公司股权不构成一揽子交易。（6）本题不考虑相关税费及其他因素。
根据资料（1），说明甲公司在初始确认时将对乙公司的股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的理由，并编制2022年度相关的会计分录。
根据资料（2），编制甲公司2023年1月至6月相关的会计分录。
根据资料（3），计算购买日甲公司合并财务报表中因收购乙公司而确认的少数股东权益和商誉金额。
根据资料（3）和（4），编制甲公司2023年度合并财务报表相关的调整或抵销分录。
根据资料（5），编制乙公司对丙公司投资的会计分录；判断乙公司用于增资丙公司的专利技术在乙公司购买日合并财务报表中应当确认的金额，并说明理由；计算购买日乙公司在合并财务报表中因收购丙公司而确认的商誉金额。
理由：甲公司对乙公司无法施加重大影响或者控制，故不确认为长期股权投资，另外甲公司购买的乙公司股权是普通股，满足权益工具的定义，甲公司持股目的不是交易性的（拟长期持有），因此，甲公司可以在初始确认时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2022年1月1日：
借：其他权益工具投资——成本1 000
贷：银行存款1 000
2022年12月31日：
借：其他权益工具投资——公允价值变动500
贷：其他综合收益500
,相关会计分录：
2023年1月1日：
借：长期股权投资——投资成本7 500
贷：银行存款6 000
其他权益工具投资——成本1 000
——公允价值变动500
借：其他综合收益500
贷：盈余公积50
利润分配——未分配利润450
2023年6月30日：
借：长期股权投资——损益调整240
贷：投资收益[（2 000-1 000）×24%]240
借：长期股权投资——其他综合收益120
贷：其他综合收益（500×24%）120
,少数股东权益＝（28 500+1 000）×20%＝5 900（万元）。
商誉＝（22 400+9 600）-（28 500+1 000）×80%＝8 400（万元）。
,甲公司2023年度合并财务报表相关的调整或抵销分录：
借：长期股权投资1 740
贷：投资收益[9 600-（7 500+240+120）]1 740
借：其他综合收益120
贷：投资收益120
借：无形资产1 000
贷：资本公积1 000
借：管理费用（1 000÷5×6/12）100
贷：无形资产100
借：长期股权投资1 920
贷：投资收益[（2 500-100）×80%]1 920
借：实收资本4 000
资本公积（16 000+1 000）17 000
其他综合收益500
盈余公积（800+250）1 050
未分配利润（7 200+2 500-100-2 500×10%）9 350
商誉8 400
贷：长期股权投资（22 400+9 600+1 920）33 920
少数股东权益[（4 000+17 000+500+1 050+9 350）×20%]6 380
借：投资收益1 920
少数股东损益[（2 500-100）×20%]480
年初未分配利润7 200
贷：提取盈余公积250
年末未分配利润9 350
借：合同负债（600-50）550
营业收入50
贷：无形资产550
研发费用50
,乙公司对丙公司投资的会计分录：
借：长期股权投资3 000
累计摊销500
贷：无形资产2 500
资产处置损益1 000
乙公司用于增资丙公司的专利技术在乙公司购买日合并财务报表中应当列报的金额为2 000万元。理由：收购丙公司后，用于增资丙公司的专利技术在乙公司购买日合并财务报表层面仍由乙公司控制，站在合并财务报表的角度该专利技术未发生处置，故仍应按原账面价值列报。
商誉＝3 000-（1 500+3 000）×60%＝300（万元）。
查看答案 - 甲公司主营3D打印设备及打印材料生产和销售业务，2021—2024年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）2021年12月15日，甲公司与乙公司签订合同期为一年的不可撤销的打印材料销售和打印设备使用的合同。合同自2022年1月1日起生效。合同约定乙公司全年向甲公司购买打印材料18 000公斤，售价为每公斤90元。合同同时约定甲公司向乙公司提供打印设备5台，供乙公司免费使用一年。合同期内，甲公司不得更换打印设备。期满，甲公司收回打印设备。甲公司的日常业务中，销售打印材料而不提供打印设备的合同中打印材料的销售单价为每公斤90元，只提供打印设备的合同中设备的使用费用为每台每月6 000元。（2）2022年1月1日，甲公司将5台打印设备运至乙公司。该批打印设备账面原价合计为30万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为1%，采用双倍余额递减法计提折旧。截至2022年1月1日，该批打印设备均已使用3年。2022年1月，甲公司向乙公司销售打印材料1 500公斤，款项尚未收到。（3）2022年9月1日，丙公司向甲公司发出采购订单，采购打印材料2 000公斤，销售价格为每公斤90元。2022年12月31日，打印材料市场价格为每公斤95元。甲公司库存打印材料1 700公斤，成本为每公斤95元。甲公司需要再生产300公斤打印材料来满足丙公司的订单需要。由于原材料的价格上涨，甲公司预计进一步生产300公斤的打印材料生产成本为每公斤96元。若甲公司取消合同，则需要向丙公司支付合同总价款的10%的违约金。2023年1月20日，甲公司将2 000公斤的打印材料运至丙公司。（4）2023年1月1日，甲公司为了新建生产线，向银行借入两年期的专门借款1 000万元，年利率为4%。闲置借款资金均用于购买理财产品，月收益率为0.30%。当日开始动工，并支付工程款400万元。2023年6月1日，支付工程款600万元。2023年7月1日，由于环保原因，政府要求停工整改。2023年11月1日整改完毕，恢复新生产线建设。2024年6月30日，该生产线达到预定可使用状态。（5）2023年1月1日，甲公司将一项专利技术授权给丁公司使用。当日，甲公司将专利技术各项材料交至丁公司，合同约定收取固定授权费用600万元。考虑到丁公司资金紧张，双方约定于每年年末收取300万元，甲公司根据丁公司使用该技术生产产品的年度收入的1%收取浮动授权费用。甲公司该项专利技术是一项成熟的技术。甲公司后续不从事对该专利技术具有重大影响的活动。2024年1月25日，甲公司得知丁公司2023年度的收入为1 500万元。甲公司2023年的财务报表于2024年2月18日报出。其他资料：不考虑增值税及其他费用和重大融资成分的影响。甲公司主营3D打印设备及打印材料生产和销售业务，2021—2024年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）2021年12月15日，甲公司与乙公司签订合同期为一年的不可撤销的打印材料销售和打印设备使用的合同。合同自2022年1月1日起生效。合同约定乙公司全年向甲公司购买打印材料18 000公斤，售价为每公斤90元。合同同时约定甲公司向乙公司提供打印设备5台，供乙公司免费使用一年。合同期内，甲公司不得更换打印设备。期满，甲公司收回打印设备。甲公司的日常业务中，销售打印材料而不提供打印设备的合同中打印材料的销售单价为每公斤90元，只提供打印设备的合同中设备的使用费用为每台每月6 000元。（2）2022年1月1日，甲公司将5台打印设备运至乙公司。该批打印设备账面原价合计为30万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为1%，采用双倍余额递减法计提折旧。截至2022年1月1日，该批打印设备均已使用3年。2022年1月，甲公司向乙公司销售打印材料1 500公斤，款项尚未收到。（3）2022年9月1日，丙公司向甲公司发出采购订单，采购打印材料2 000公斤，销售价格为每公斤90元。2022年12月31日，打印材料市场价格为每公斤95元。甲公司库存打印材料1 700公斤，成本为每公斤95元。甲公司需要再生产300公斤打印材料来满足丙公司的订单需要。由于原材料的价格上涨，甲公司预计进一步生产300公斤的打印材料生产成本为每公斤96元。若甲公司取消合同，则需要向丙公司支付合同总价款的10%的违约金。2023年1月20日，甲公司将2 000公斤的打印材料运至丙公司。（4）2023年1月1日，甲公司为了新建生产线，向银行借入两年期的专门借款1 000万元，年利率为4%。闲置借款资金均用于购买理财产品，月收益率为0.30%。当日开始动工，并支付工程款400万元。2023年6月1日，支付工程款600万元。2023年7月1日，由于环保原因，政府要求停工整改。2023年11月1日整改完毕，恢复新生产线建设。2024年6月30日，该生产线达到预定可使用状态。（5）2023年1月1日，甲公司将一项专利技术授权给丁公司使用。当日，甲公司将专利技术各项材料交至丁公司，合同约定收取固定授权费用600万元。考虑到丁公司资金紧张，双方约定于每年年末收取300万元，甲公司根据丁公司使用该技术生产产品的年度收入的1%收取浮动授权费用。甲公司该项专利技术是一项成熟的技术。甲公司后续不从事对该专利技术具有重大影响的活动。2024年1月25日，甲公司得知丁公司2023年度的收入为1 500万元。甲公司2023年的财务报表于2024年2月18日报出。其他资料：不考虑增值税及其他费用和重大融资成分的影响。
根据资料（1）和资料（2），判断甲公司和乙公司之间是否存在租赁关系，请说明理由。若存在，判断对于甲公司属于经营租赁还是融资租赁，请说明理由；若不存在，说明甲公司的会计处理方法。
根据资料（2），计算甲公司2021年5台打印设备应计提的折旧金额。
根据资料（1）和资料（2），若存在租赁，分别计算甲公司2022年1月确认打印材料的销售收入和租赁收入；若不存在租赁，计算甲公司2022年1月的打印材料销售收入。编制甲公司2022年1月与该业务相关的会计分录。
根据资料（3），说明甲公司与丙公司签订的订单于2022年12月31日处理方法，并编制2022年12月31日的相关会计分录。
根据资料（4），判断借款费用资本化的期间，说明理由；计算2023年借款费用资本化金额。
根据资料（5），判断甲公司向丁公司授予专利技术是作为时段履约义务确认收入还是作为时点履约义务确认收入，说明理由；计算甲公司2023年应确认的专利收入。
甲公司和乙公司之间存在租赁关系。
理由：
①甲公司向乙公司提供打印设备5台，供乙公司免费使用一年，存在一定期间。
②合同期内，甲公司不得更换打印设备，存在已识别资产。
③甲公司的日常业务中，可以单独出售打印材料，也可以单独提供打印设备，打印材料和打印设备均可以与易于获得的其他资源一起使用从中受益，在乙公司的合同中可以明确区分；甲公司向乙公司提供打印设备，供乙公司免费一年，期满，甲公司收回打印设备；甲公司向乙公司转移了对已识别资产使用权的控制，乙公司能够主导资产的使用并获得使用该资产几乎全部的经济利益。
该租赁对于甲公司属于经营租赁。
理由：打印设备租赁期为1年，租赁期结束后承租方没有购买资产选择权；租赁期届满后，资产所有权不转移给承租方，租赁期占资产预计剩余使用时间的比例低于75%，综上原因，该租赁为经营租赁。
,甲公司2021年5台打印设备应计提的折旧金额＝30×（1-2÷5）×（1-2÷5）×2÷5＝4.32（万元）。
,甲公司和乙公司的合同总价＝18 000×90÷10 000＝162（万元）。
打印材料的单独售价＝18 000×90÷10 000＝162（万元）。
提供打印设备的单独售价＝6 000×5×12÷10 000＝36（万元）。
打印材料分摊的交易价格＝162×162÷（162+36）＝132.55（万元）。
提供打印设备分摊的交易价格＝36×162÷（162+36）＝29.45（万元）。
2022年1月打印材料的销售收入＝132.55×1 500÷18 000＝11.05（万元）。
2022年1月提供打印设备的租赁收入＝29.45÷12×1＝2.45（万元）。
甲公司2022年1月5台打印设备应计提的折旧金额＝30×（1-2÷5）×（1-2÷5）×（1-2÷5）×（1-1%）÷2÷12×1＝0.27（万元）。
相关会计分录如下：
借：应收账款13.5
贷：主营业务收入11.05
其他业务收入2.45
借：其他业务成本0.27
贷：累计折旧0.27
【提示】打印材料成本未知，无法编制结转其成本的分录，故省略。
,甲公司不履行合同需承担的亏损＝2 000×90×10%÷10 000＝1.80（万元）。
甲公司履行合同承担的亏损＝（1 700×95+300×96-2 000×90）÷10 000＝1.03（万元）。
甲公司应当按照继续履行该合同将发生的亏损与不履行合同而发生亏损的最低者作为退出该合同的最低净成本。根据上述计算结果，甲公司应履行合同，对于已持有的打印材料计提存货跌价准备，对尚未生产的部分确认为预计负债。
打印材料计提存货跌价准金额＝（1 700×95-1 700×90）÷10 000＝0.85（万元）。
确认预计负债金额＝（300×96-300×90）÷10 000＝0.18（万元）。
相关会计分录如下：
借：资产减值损失0.85
贷：存货跌价准备0.85
借：主营业务成本0.18
贷：预计负债0.18
,借款费用资本化期间为2023年1月1日至2023年6月30日和2023年11月1日至2024年6月30日。
理由：
①2023年1月1日资产支出已经发生，借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态的建造活动已经开始，满足借款费用开始资本化的条件。
②2023年7月1日，由于环保原因，政府要求停工整改，2023年11月1日整改完毕。属于非正常中断，且连续超过三个月，所以整改期间应当暂停借款费用资本化。
③2023年11月1日整改完毕，恢复新生产线建设，应当恢复借款费用资本化。2024年6月30日，该生产线达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化。
2023年借款费用资本化金额＝1 000×4%×8÷12-（1 000-400）×0.30%×5＝17.67（万元）。
,甲公司向丁公司授予专利技术应作为时点履约义务确认收入。
理由：甲公司该项专利技术是一项成熟的技术，授予丁公司后，甲公司后续不从事对该专利技术具有重大影响的活动。
甲公司2023年应确认的专利收入＝600+1 500×1%＝615（万元）。
查看答案 - 甲公司是生产和销售杏仁片和杏仁饼干的企业，2023年相关资料如下：（1）甲公司有A、B、C三条生产线，A、B生产线生产杏仁片，杏仁片既可以用于第三方销售，也可以用于继续加工杏仁饼干。C生产线用于将杏仁片继续加工为杏仁饼干。A、B生产线提供的杏仁片完全足够甲公司后续加工，并且A、B生产线之间生产不均衡，甲公司协调让其趋于均衡。（2）三条生产线均由多项机器设备组成。A、B、C三条生产线的账面价值分别为1 170万元、1 230万元、1 700万元，剩余使用年限相同，甲公司总部资产为一栋办公楼和研发中心，办公楼的账面价值为1 000万元，研发中心的账面价值为500万元。（3）C生产线中的X机器，账面价值为100万元，由于质量问题，甲公司决定将其报废。X机器公允价值减去处置费用后的净额为10万元。（4）由于市场更新迭代，出现了杏仁饼干的替代品，导致甲公司生产线出现了减值迹象，办公楼可以按照生产线账面价值比例分摊到A、B、C生产线，研发中心不可以按照合理和一致的基础分摊至生产线的账面价值。A、B生产线预计未来现金流量现值为2 600万元，公允价值减去处置费用后的净额不能可靠取得。C生产线（不含X机器）预计公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，预计未来现金流量不能可靠取得，甲公司总资产的可收回金额为5 000万元。其他资料：本题不考虑相关税费及其他因素。甲公司是生产和销售杏仁片和杏仁饼干的企业，2023年相关资料如下：（1）甲公司有A、B、C三条生产线，A、B生产线生产杏仁片，杏仁片既可以用于第三方销售，也可以用于继续加工杏仁饼干。C生产线用于将杏仁片继续加工为杏仁饼干。A、B生产线提供的杏仁片完全足够甲公司后续加工，并且A、B生产线之间生产不均衡，甲公司协调让其趋于均衡。（2）三条生产线均由多项机器设备组成。A、B、C三条生产线的账面价值分别为1 170万元、1 230万元、1 700万元，剩余使用年限相同，甲公司总部资产为一栋办公楼和研发中心，办公楼的账面价值为1 000万元，研发中心的账面价值为500万元。（3）C生产线中的X机器，账面价值为100万元，由于质量问题，甲公司决定将其报废。X机器公允价值减去处置费用后的净额为10万元。（4）由于市场更新迭代，出现了杏仁饼干的替代品，导致甲公司生产线出现了减值迹象，办公楼可以按照生产线账面价值比例分摊到A、B、C生产线，研发中心不可以按照合理和一致的基础分摊至生产线的账面价值。A、B生产线预计未来现金流量现值为2 600万元，公允价值减去处置费用后的净额不能可靠取得。C生产线（不含X机器）预计公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，预计未来现金流量不能可靠取得，甲公司总资产的可收回金额为5 000万元。其他资料：本题不考虑相关税费及其他因素。
判断A、B、C生产线资产组的认定，并说明理由。
判断X机器是单独计算减值还是同生产线C一起计算减值，并说明理由。
计算A生产线、B生产线、C生产线、办公楼和研发中心应确定的资产减值损失的金额。
A、B生产线为一个资产组，C生产线为一个资产组。
理由：A、B生产线生产的杏仁片可以用于第三方销售，也可以用于继续加工杏仁饼干，说明A、B生产线能够独立产生现金流入，应把A、B生产线合并为一个资产组。C生产线生产杏仁饼干能独立产生现金流入，单独作为一个资产组。
,X机器应单独计算减值。
理由：甲公司决定将X机器单独报废，其可收回金额远低于账面价值，存在减值，该减值应由X机器自行承担，不应由C生产线再承担X机器的减值金额。
,由于办公楼可以按照生产线账面价值比例分摊到A、B、C生产线，研发中心不可以按照合理和一致的基础分摊至生产线的账面价值，因此先将总部资产办公楼账面价值分摊至A、B、C生产线进行减值测试。
A生产线分摊总部资产办公楼后的账面价值＝1 170+1 000×1 170÷（1 170+1 230+1 700）＝1 455.37（万元）；
B生产线分摊总部资产办公楼后的账面价值＝1 230+1 000×1 230÷（1 170+1 230+1 700）＝1 530（万元）；
C生产线分摊总部资产办公楼后的账面价值＝1 700+1 000×1 700÷（1 170+1 230+1 700）＝2 114.63（万元）。
A、B生产线分摊总部资产办公楼后的账面价值2 985.37（1 455.37+1 530）万元大于A、B生产线预计未来现金流量现值为2 600万元，发生减值385.37万元。
A生产线包含总部资产办公楼的减值金额＝385.37×1 170÷（1 170+1 230）＝187.87（万元）；
A生产线的减值＝187.87×1 170÷1 455.37＝151.03（万元）；
分摊给总部资产办公楼的减值＝187.87-151.03＝36.84（万元）。
B生产线包含总部资产办公楼的减值金额＝385.37×1 230÷（1 170+1 230）＝197.50（万元）；
B生产线的减值＝197.50×1 230÷1 530＝158.77（万元）；
分摊给总部资产办公楼的减值＝197.50-158.77＝38.73（万元）。
C生产线分摊总部资产办公楼后的账面价值2 114.63万元大于C生产线（含X机器）预计公允价值减去处置费用后的净额1 810（1 800+10）万元，因此C生产线包含总部资产办公楼发生的减值金额为304.63万元；
C生产线X机器发生减值金额＝100-10＝90（万元）；
C生产线（不含X机器）的减值＝（304.63-90）×（1 700-100）÷（2 114.63-100）＝170.46（万元）；
分摊给办公楼的减值＝304.63-90-170.46＝44.17（万元）。
分摊包含总部资产办公楼减值后A、B、C生产线总账面价值＝5 100-187.87-197.50-304.63＝4 410（万元）。
包含研发中心的总资产账面价值＝4 410+500＝4 910（万元），包含研发中心的总资产账面价值4 910万元小于甲公司总资产的可收回金额5 000万元，因此研发中心未发生减值。
综上所述，A生产线应确定资产减值损失为151.03万元，B生产线应确定资产减值损失为158.77万元，C生产线应确定资产减值损失为260.46（170.46+90）万元，办公楼应确定资产减值损失为119.74（36.84+38.73+44.17）万元，研发中心未发生减值。
查看答案 - 甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2021年6月30日，甲公司实施股权激励计划。甲公司通过增发新股授予100名上年考评结果为“优秀”或“良好”的员工每人1万股限制性股票，认购价格为每股3元，锁定期为3年，如果未来3年营业收入达到20亿元，即可解锁，若锁定期结束时无法达到约定的业绩指标，将由甲公司按原认购价格回购。甲公司普通股股票在2021年6月30日的公允价值为每股6元。（2）2021年12月31日，甲公司预计未来3年营业收入很可能达到20亿元，预计相关员工在等待期内的累计离职率为5%。2022年12月31日，甲公司预计未来很可能达到业绩指标，预计相关人员在等待期内的累计离职率为3%。（3）2023年由于市场变化，甲公司的产品质量出现下滑且预期至2025年无法好转。2023年12月31日，甲公司预计未来无法达到业绩指标。当日，上述股权计划内员工尚有97名在职，为了补偿这部分员工过去几年的贡献，甲公司于2023年12月公布每人给予2万元的奖金，奖金于2024年3月31日发放。（4）2023年11月30日，为了应对市场变化带来的经营压力，甲公司公布了两套人员精简的详细计划。①对于上年考评结果为“不合格”的10名员工强制辞退。甲公司将根据劳动法给予每人8万元的补偿，预计于2024年6月30日前支付完毕。截至2023年12月31日有4名员工与甲公司签署了离职协议并办理了离职手续，其余6名尚未签署协议。②对于上年考评结果为“待改进”的员工允许在3个月内选择自愿接受裁减。选择接受裁减的，每人可于2024年6月30日前领取10万元的补偿，截至2023年12月31日没有员工选择接受自愿裁减，甲公司预计3个月选择期到期时将有7名员工自愿接受裁减。其他资料：本题不考虑相关税费及其他因素。甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2021年6月30日，甲公司实施股权激励计划。甲公司通过增发新股授予100名上年考评结果为“优秀”或“良好”的员工每人1万股限制性股票，认购价格为每股3元，锁定期为3年，如果未来3年营业收入达到20亿元，即可解锁，若锁定期结束时无法达到约定的业绩指标，将由甲公司按原认购价格回购。甲公司普通股股票在2021年6月30日的公允价值为每股6元。（2）2021年12月31日，甲公司预计未来3年营业收入很可能达到20亿元，预计相关员工在等待期内的累计离职率为5%。2022年12月31日，甲公司预计未来很可能达到业绩指标，预计相关人员在等待期内的累计离职率为3%。（3）2023年由于市场变化，甲公司的产品质量出现下滑且预期至2025年无法好转。2023年12月31日，甲公司预计未来无法达到业绩指标。当日，上述股权计划内员工尚有97名在职，为了补偿这部分员工过去几年的贡献，甲公司于2023年12月公布每人给予2万元的奖金，奖金于2024年3月31日发放。（4）2023年11月30日，为了应对市场变化带来的经营压力，甲公司公布了两套人员精简的详细计划。①对于上年考评结果为“不合格”的10名员工强制辞退。甲公司将根据劳动法给予每人8万元的补偿，预计于2024年6月30日前支付完毕。截至2023年12月31日有4名员工与甲公司签署了离职协议并办理了离职手续，其余6名尚未签署协议。②对于上年考评结果为“待改进”的员工允许在3个月内选择自愿接受裁减。选择接受裁减的，每人可于2024年6月30日前领取10万元的补偿，截至2023年12月31日没有员工选择接受自愿裁减，甲公司预计3个月选择期到期时将有7名员工自愿接受裁减。其他资料：本题不考虑相关税费及其他因素。
根据资料（1），编制甲公司2021年6月30日与限制性股票相关的会计分录。
根据资料（1）和资料（2），分别计算甲公司2021年度和2022年度应确认的股份支付费用金额。
根据资料（1）至资料（3），分析说明甲公司2023年12月31日限制性股票预计可行权的数量；计算甲公司2023年度应确认与股权激励和奖金相关的费用金额。
根据资料（4），分析说明强制辞退计划和自愿接受裁减计划中，甲公司2023年度分别应对多少名员工确认辞退福利费用，并分别计算应确认的辞退福利费用金额。
2021年6月30日，甲公司收到员工缴纳的认股款时，相关会计分录如下：
借：银行存款（100×1×3）300
贷：股本100
资本公积——股本溢价200
同时，甲公司就回购义务确认为一项负债：
借：库存股300
贷：其他应付款——限制性股票回购义务300
,该限制性股票在授予日的公允价值＝6-3＝3（元/股）；
甲公司2021年应确认的股份支付费用＝100×（1-5%）×1×3×6÷36＝47.50（万元）；
甲公司2022年应确认的股份支付费用＝100×（1-3%）×1×3×18÷36-47.5＝98（万元）。
,该股份支付的行权条件为未来3年营业收入达到20亿元，属于业绩条件中的非市场条件。2023年12月31日，甲公司预计未来无法达到业绩指标，当因职工未能满足非市场条件时，企业不应当确认已取得的服务，所以甲公司2023年12月31日预计限制性股票可行权的数量为0。
甲公司应当作废该股份支付，将之前确认的费用予以冲回；甲公司因此股份支付的作废而予以员工的补偿款，应作为费用予以确认。
2023年度应确认与股权激励和奖金相关的金额＝97×2-（47.50+98）＝48.50（万元）。
,2023年11月30日，甲公司公布了人员精简的详细计划，表明甲公司已承担了重组义务，甲公司应当合理确定辞退员工的最佳估计数，确认相应的辞退福利费用。
方案①中，对于员工没有选择权的辞退计划，甲公司应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的员工辞退数量以及补偿金额确认辞退费用。因此，此方案中甲公司应对10名员工确认辞退福利费用，确认的辞退福利费用金额＝10×8＝80（万元）。
方案②中，对于自愿接受裁减的辞退计划，因接受裁减的员工数量不确定，甲公司应预计将会接受裁减建议的员工数量，根据预计数量以及补偿金额确认辞退费用。因此，此方案中甲公司预计3个月内将有7名员工自愿接受裁减，甲公司应确认的辞退福利费用金额＝7×10＝70（万元）。
查看答案 - 下列交易或事项中，属于非货币性资产交换的有（ ）。下列交易或事项中，属于非货币性资产交换的有（ ）。A.
以存货向股东进行利润分配
B.以固定资产换取存货
C.以旧厂房和土地使用权换取政府提供的新土地使用权
D.以应收票据背书转让换取原材料
企业以存货向股东进行利润分配属于向股东或所有者进行权益性分配，选项A不当选。企业以固定资产换取存货，属于非货币性资产交换，选项B当选。以旧厂房和土地使用权换取政府提供的新土地使用权，属于非货币性资产交换，选项C当选。应收票据为货币性资产，以应收票据背书转让换取原材料不属于非货币性资产交换，选项D不当选。
查看答案 - 甲公司以人民币为记账本位币。2024年6月10日，甲公司收到境外客户乙公司预付货款2 000万美元；向境外客户丙公司销售4 000万美元商品，商品控制权已转移，货款尚未收到；当日即期汇率为1美元＝6.6元人民币。2024年6月30日，即期汇率为1美元＝6.7元人民币。2024年7月20日，甲公司向乙公司销售2 000万美元商品，商品控制权已转移，当日即期汇率为1美元＝6.665元人民币。2024年7月28日，甲公司收到丙公司支付的货款4 000万美元，当日即期汇率为1美元＝6.62元人民币。甲公司每月编制财务报表。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司外币交易折算会计处理的表述中，正确的有（ ）。甲公司以人民币为记账本位币。2024年6月10日，甲公司收到境外客户乙公司预付货款2 000万美元；向境外客户丙公司销售4 000万美元商品，商品控制权已转移，货款尚未收到；当日即期汇率为1美元＝6.6元人民币。2024年6月30日，即期汇率为1美元＝6.7元人民币。2024年7月20日，甲公司向乙公司销售2 000万美元商品，商品控制权已转移，当日即期汇率为1美元＝6.665元人民币。2024年7月28日，甲公司收到丙公司支付的货款4 000万美元，当日即期汇率为1美元＝6.62元人民币。甲公司每月编制财务报表。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司外币交易折算会计处理的表述中，正确的有（ ）。A.
2024年6月30日，将预收乙公司货款形成的合同负债2 000万美元按1美元＝6.6元人民币汇率折算的人民币金额与按1美元＝6.7元人民币汇率折算的人民币金额之差确认为财务费用
B.2024年7月20日，将预收乙公司的货款2 000万美元按1美元＝6.665元人民币汇率折算的人民币金额确认为营业收入
C.2024年6月10日，将对丙公司的销售额4 000万美元按1美元＝6.6元人民币汇率折算的人民币金额确认为营业收入
D.2024年7月28日，将收到的丙公司货款4 000万美元按1美元＝6.62元人民币汇率折算的人民币金额与应收账款按1美元＝6.7元人民币汇率折算的人民币金额之差确认为财务费用
甲公司预收乙公司的货款，应贷记“合同负债”，其属于以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日不进行折算，选项A不当选。2024年7月20日，甲公司将预收乙公司的货款2 000万美元按1美元＝6.6元人民币汇率折算的人民币金额确认为营业收入，选项B不当选。
甲公司相关会计处理如下：
2024年6月10日：
借：银行存款——美元（2 000×6.6）13 200
贷：合同负债13 200
借：应收账款（4 000×6.6）26 400
贷：主营业务收入26 400
2024年6月30日：
借：应收账款[4 000×（6.7-6.6）]400
贷：财务费用400
2024年7月20日：
借：合同负债13 200
贷：主营业务收入13 200
2024年7月28日：
借：银行存款（4 000×6.62）26 480
财务费用320
贷：应收账款（26 400+400）26 800
查看答案 - 下列关于政府会计表述中，正确的有（ ）。下列关于政府会计表述中，正确的有（ ）。A.
政府财务会计要素包括利润
B.政府预算会计要素包括预算收入、预算支出、预算结余
C.预算结余包括结转资金和结余资金
D.政府会计包括财务会计
政府财务会计要素为资产、负债、净资产、收入、费用，没有利润，选项A不当选。政府预算会计要素为预算收入、预算支出、预算结余，选项B当选。预算结余包括结转资金和结余资金，选项C当选，政府会计由预算会计和财务会计构成，选项D当选。
查看答案 - 甲公司是乙公司的母公司，2023年甲公司把乙公司的股权低价授予乙公司的员工，乙公司没有结算义务。不考虑其他因素，对于上述股份支付，下列各公司2023年资产负债表日会计处理的表述中，正确的有（ ）。甲公司是乙公司的母公司，2023年甲公司把乙公司的股权低价授予乙公司的员工，乙公司没有结算义务。不考虑其他因素，对于上述股份支付，下列各公司2023年资产负债表日会计处理的表述中，正确的有（ ）。A.
乙公司的个别报表按照授予日权益工具的公允价值计算应确认的资本公积
B.甲公司的合并报表按照授予日权益工具的公允价值计算应确认的成本费用C.乙公司的个别报表按照授予日权益工具的公允价值计算应确认的成本费用
D.甲公司的合并报表按照授予日权益工具的公允价值计算应确认的负债
甲公司作为母公司，授予乙公司员工乙公司的股票，乙公司没有结算义务，乙公司应作为权益结算的股份支付进行处理，乙公司的个别报表按照授予日权益工具的公允价值计算应确认的资本公积和成本费用，选项A、C当选。甲公司在合并报表中，以集团自身权益工具授予集团内部员工，应作为权益结算的股份支付进行处理，甲公司的合并报表按照授予日权益工具的公允价值计算应确认的成本费用和资本公积，选项B当选，选项D不当选。
查看答案 - 下列各项关于税费的会计处理中，正确的有（ ）。下列各项关于税费的会计处理中，正确的有（ ）。A.
企业转让自用房地产，资产处置收益中应扣除应交纳的土地增值税
B.一般纳税人购进货物用于集体福利或个人消费，进项税额应计入相关成本费用
C.耕地占用税不通过“应交税费”科目核算
D.企业将应税消费品用于在建工程项目，按规定应交纳的消费税，应计入在建工程成本
企业转让自用房地产，需要按照税法规定计算并交纳土地增值税，这部分税金应该从资产处置收益中扣除，选项A当选。根据增值税的相关规定，用于集体福利或个人消费的购进货物，其进项税额不得抵扣，应计入相关成本费用，选项B当选。耕地占用税不通过“应交税费”科目核算，而是直接计入相关费用或者资产成本，选项C当选。企业自产自用的应税消费品，如果用于在建工程项目，应按规定计算交纳消费税，并将其计入在建工程成本，选项D当选。
查看答案 - 甲公司对相关资产或负债的公允价值计量情况如下：（1）使用近期交易价格作为按公允价值计量的非上市股权投资的公允价值。（2）使用期货交易所的公开活跃市场价格作为期货合约的公允价值。（3）将根据区位、楼层、朝向等因素调整后的相似房地产交易价格作为投资性房地产的公允价值，调整金额占相似房地产交易价格的30%。（4）使用类似债券的市场利率作为折现率，根据债券面值、票面利率和期限等条款计算甲公司发行的债券公允价值。下列各项关于上述资产或负债公允价值所属层次的表述中，正确的有（ ）。甲公司对相关资产或负债的公允价值计量情况如下：（1）使用近期交易价格作为按公允价值计量的非上市股权投资的公允价值。（2）使用期货交易所的公开活跃市场价格作为期货合约的公允价值。（3）将根据区位、楼层、朝向等因素调整后的相似房地产交易价格作为投资性房地产的公允价值，调整金额占相似房地产交易价格的30%。（4）使用类似债券的市场利率作为折现率，根据债券面值、票面利率和期限等条款计算甲公司发行的债券公允价值。下列各项关于上述资产或负债公允价值所属层次的表述中，正确的有（ ）。A.
经调整的相似房地产交易价格属于第二层次
B.期货合约的公开活跃市场价格属于第一层次
C.股权投资的近期交易价格属于第一层次
D.使用类似债券的市场利率计算的债券公允价值属于第二层次
因调整金额占相似房地产交易价格的30%，属于企业使用重要的不可观察输入值对第二层次输入值进行调整，且该调整对公允价值计量整体而言是重要的，公允价值计量结果应当划分为第三层次，选项A不当选。股权投资的近期交易价格属于第二层次输入值，选项C不当选。查看答案 - 1
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