境外所得如何缴纳个人所得税？境外所得个税抵免明细表填报指引
在全球化日益加深的今天，越来越多的居民个人在境外取得所得。如何正确缴纳境外所得的个人所得税，并准确填报境外所得个税抵免明细表，成为许多人关注的焦点。本文将详细介绍境外所得的税务处理及明细表填报方法，帮助大家理清思路，规范操作。
一、境外所得如何缴纳个人所得税
1、居民个人来源于中国境外的综合所得，应当与境内综合所得合并计算应纳税额。
这意味着居民个人在境外的综合所得，如工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等，需要与境内的综合所得进行汇总，并按照中国的个人所得税法规定计算应纳税额。
2、居民个人来源于中国境外的经营所得，应当与境内经营所得合并计算应纳税额。
这意味着居民个人在境外的经营所得，如个体工商户的生产、经营所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业的生产、经营所得等，需要与境内的经营所得进行汇总，并按照中国的个人所得税法规定计算应纳税额。
如果居民个人来源于境外的经营所得按照个人所得税法及其实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用来源于同一国家（地区）以后年度的经营所得按中国税法规定弥补。
3、居民个人来源于中国境外的利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得（以下称其他分类所得），不与境内所得合并，应当分别单独计算应纳税额。
这意味着这些类型的境外所得不需要与境内的所得进行汇总，而是单独计算应纳税额。
4、居民个人在一个纳税年度内来源于中国境外的所得，依照所得来源国家（地区）税收法律规定，在中国境外已缴纳的所得税税额，允许在抵免限额内从其该纳税年度应纳税额中抵免。这意味着居民个人在境外已经缴纳的所得税可以在一定限额内抵免在中国应缴纳的所得税。
二、境外所得个税抵免明细表填报指引
（一）表头项目
1.税款所属期：填写居民个人取得境外所得当年的第1日至最后1日。如2019年1月1日至2019年12月31日。
2.纳税人姓名：填写居民个人姓名。
3.纳税人识别号：有中国居民身份证号码的，填写中华人民共和国居民身份证上载明的“居民身份证号码”；没有中国居民身份证号码的，填写税务机关赋予的纳税人识别号。
（二）第A、B、C、D、E列次
1.第A列“境内”：填写个人取得境内所得相关内容。
2.第B——D列“境外”：填写个人取得境外所得相关内容。
3.第E列“合计”：按照相关列次计算填报。
第E列=第A列+第B列+第C列+第D列
（三）本期境外所得抵免限额计算
1.第1行“国家（地区）”：按“境外”列分别填写居民个人取得的境外收入来源国家（地区）名称。
2.第2行“收入”：按列分别填写居民个人取得的综合所得收入合计金额。
3.第3——6行“工资、薪金”“劳务报酬”“稿酬”“特许权使用费”：按列分别填写居民个人取得的需要并入综合所得计税的“工资、薪金”“劳务报酬”“稿酬”“特许权使用费”所得收入金额。
4.第7行“费用”：根据相关行次计算填报。
劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得在计算收入额时的减除费用计算错误。劳务报酬所得、特许权使用费所得减除费用应为收入的 20%，稿酬所得减除费用应为收入的 20% 后再减按 70% 计算，即第 7 行 = 第 4 行 ×20%+ 第 5 行 ×（1 - 20%）×70%+ 第 6 行 ×20% 。
5.第8行“收入额”：根据相关行次计算填报。
工资薪金所得全额计入收入额；劳务报酬所得、特许权使用费所得收入额为减除 20% 费用后的余额；稿酬所得收入额为减除 20% 费用后再减按 70% 计算。即第 8 行 = 第 3 行 + 第 4 行 ×（1 - 20%）+ 第 5 行 ×（1 - 20%）×70%+ 第 6 行 ×（1 - 20%） 。
6.第9行“应纳税额”：按我国法律法规计算应纳税额，并填报本行“合计”列。
7.第10行“减免税额”：填写符合税法规定的可以减免的税额，并按规定附报《个人所得税减免税事项报告表》。
8.第11行“抵免限额”：根据相应行次按列分别计算填报。
第11行“境外”列=（第9行“合计”列～第10行“合计”列）×第8行“境外”列÷第8行“合计”列。
第11行“合计列”=∑第11行“境外”列。
9.第12、13、14行“收入总额”“成本费用”“应纳税所得额”：按列分别填写居民个人取得的经营所得收入、成本费用及应纳税所得额合计金额。
10.第15行“应纳税额”：根据相关行次计算填报“合计”列。
第15行=第14行×适用税率～速算扣除数。
11.第16行“减免税额”：填写符合税法规定的可以减免的税额，并按规定附报《个人所得税减免税事项报告表》。
12.第17行“抵免限额”：根据相应行次按列分别计算填报。
第17行“境外”列=（第15行“合计”列～第16行“合计”列）×第14行“境外”列÷第14行“合计”列。
第17行“合计列”=∑第17行“境外”列。
13.第18、22、33、41行“应纳税所得额”：按列分别填写居民个人取得的利息、股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得，其他境内、境外所得应纳税所得额合计金额。
14.第19、23、34、42行“应纳税额”：按列分别计算填报。
第19行=第18行×适用税率；
第23行=第22行×适用税率；
第34行=第33行×适用税率；
第42行=第41行×适用税率。
15.第20、24、35、43行“减免税额”：填写符合税法规定的可以减免的税额，并附报《个人所得税减免税事项报告表》。
16.第21、25、36、44行“抵免限额”：根据相应行次按列分别计算填报。
第21行=第19行～第20行；
第25行=第23行～第24行；
第36行=第34行～第35行；
第44行=第42行～第43行。
17.第26行“收入”：按列分别填写居民个人取得的财产转让所得收入合计金额。
18.第27行“财产原值”：按列分别填写居民个人取得的财产转让所得对应的财产原值合计金额。
19.第28行“合理税费”：按列分别填写居民个人取得财产转让所得对应的合理税费合计金额。
20.第29行“应纳税所得额”：按列分别填写居民个人取得的财产转让所得应纳税所得额合计金额。
第29行=第26行～第27行～第28行。
21.第30行“应纳税额”：根据相应行按列分别计算填报。
第30行=第29行×适用税率。
22.第31行“减免税额”：填写符合税法规定的可以减免的税额，并按规定附报《个人所得税减免税事项报告表》。
23.第32行“抵免限额”：根据相应行次按列分别计算填报。
第32行=第30行～第31行。
24.第37行“应纳税所得额”：按列分别填写居民个人取得的股权激励应纳税所得额合计金额。
25.第38行“应纳税额”：按我国法律法规计算应纳税额填报本行“合计”列。
第38行=第37行×适用税率——速算扣除数
26.第39行“减免税额”：填写符合税法规定的可以减免的税额，并附报《个人所得税减免税事项报告表》。
27.第40行“抵免限额”：根据相应行次按列分别计算填报。
第40行“境外”列=（第38行“合计”列～第39行“合计”列）×第37行“境外”列÷第37行“合计”列。
28.第45行“本年可抵免限额合计”：根据相应行次按列分别计算填报。
第45行=第11行+第17行+第21行+第25行+第32行+第36行+第40行+第44行。
（四）本期实际可抵免额计算
1.第46行“以前年度结转抵免额”：根据相应行次按列分别计算填报。
第46行=第47列+第48列+第49列+第50列+第51列。
2.第52行“本年境外已纳税额”：按列分别填写居民个人在境外已经缴纳或者被扣缴的税款合计金额，包括第53行“享受税收饶让抵免税额”。
3.第53行“享受税收饶让抵免税额”：按列分别填写居民个人享受税收饶让政策而视同境外已缴纳而实际未缴纳的税款合计金额。
4.第54行“本年抵免额”：按“境外”列分别计算填写可抵免税额。
第54行“合计”列=∑第54行“境外”列。
5.第55行“可结转以后年度抵免额”：根据相应行次按列分别计算填报。
第55行=第56列+第57列+第58列+第59列+第60列。
（五）备注
填写居民个人认为需要特别说明的或者税务机关要求说明的事项。
综上所述，境外所得的税务处理及个税抵免明细表的填报是一项复杂而细致的工作。希望本文的指引能帮助您更好地理解和操作，确保您的税务处理合法合规，避免麻烦。如有更多疑问，建议咨询税务机关，或者也可以到之了课堂网站询问专业税务老师。
