新租赁准则下使用权资产折旧的纳税调整和填报

新租赁准则下使用权资产折旧的纳税调整和填报怎么处理？企业执行新租赁准则后，承租人会确认"使用权资产"，并且也会折旧；同时，承租人不再区分经营租赁和融资租赁。与税务规定相比，新租赁准则使用权资产折旧产生的税会差异主要有以下两点：

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      贷：租赁负债

②确认折旧费

借：管理费用

      贷：使用权资产累计折旧

③支付租金

借：租赁负债

      应交税费-应交增值税 (进项税额) 

     贷：银行存款

税务上首先要区分经营租赁和融资租赁，其区分原则基本上采用的是旧租赁准则里分类的原则，也就是说对于经营租赁的税务处理与旧租赁准则对经营租赁基本一致。

因此，对于属于经营租赁发生的中介费用和租金，都可以税前扣除。

会计处理与税法规定不一致，应以税法规定为准，因此会计处理计提的折旧费和分摊的利息费用都不能税前扣除，假如经营租赁过程中发生的租金、利息、折旧、中介费如下表：

因此，在年度企业所得税汇算清缴时应按上述表格税会差异进行调整。

鉴于目前的企业所得税申报表中并无专门的"使用权资产"的纳税调整栏目，为尽可能保持会计处理与税务处理的一致性。

建议: 税务上分类为经营租赁的租入资产及其折旧，填入《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》中"四、长期待摊费用""(五)其他"的相应栏次。

原因是该部分租入资产，会计上确认的"使用权资产"，就等同于税务上的"长期待摊费用"。

按照新准则的规定，在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债进行确认，使用权资产由租赁负债的初始计量金额等组成，因此会计处理如下：

借：使用权资产

       租赁负债-未确认融资费用

       贷：银行存款

             租赁负债-应付融资租赁款

分摊未确认融资费用

①确认融资费用

借：财务费用

      贷：租赁负债-未确认融资费用

②支付租金

借：租赁负债-应付融资租赁款

      应交税费-应交增值税（进项税额）

      贷：银行存款

借：管理费用等-折旧

      贷：使用权资产累计折旧

①会计上折旧额=使用权资产/租赁年限

②税务上折旧额=（开始日租赁付款额-应付融资租赁款+银行存款）/租赁年限

⭐故：

③同时：税法上不认可"未确认融资费用"及其分摊，因此分摊的"财务费用"不能在税前扣除，应予以进行纳税调整。

假如差异分析表如下：

鉴于目前的企业所得税申报表中并无专门的"使用权资产"的纳税调整栏目，为尽可能保持会计处理与税务处理的一致性。

⭐建议：

以上就是今天有关于“新租赁准则下使用权资产折旧的纳税调整和填报”的学习内容了，大家一定要在实际的应用中总结经验，提升办事效率，避免踩坑！会计人想在工作中提高效率，除了总结经验外，还要多积累应用技能，欢迎加入之了课堂学习实操技能，提升实操上岗能力！