永久性差异有哪些项目？与暂时性差异区别在哪

在会计与税务处理里，永久性差异和暂时性差异是两大关键概念。它们既相互关联又存在明显区别，对企业的财务核算和税务申报影响深远。要是分不清，企业可能会面临税务风险和财务数据失真等问题。那么，永久性差异有哪些项目？它和暂时性差异区别又在哪？接下来为您详细解读。

一、永久性差异有哪些项目？

永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。以下是一些常见的永久性差异项目：

1.税收滞纳金和罚款：企业因违反法律法规而支付的税收滞纳金和罚款，在会计核算中作为营业外支出，减少会计利润。但税法规定，税收滞纳金和罚款不得在税前扣除，应纳税所得额需在会计利润的基础上加上这部分金额。

2.国债利息收入：企业购买国债取得的利息收入，会计上确认为投资收益，增加会计利润。然而，税法规定国债利息收入免征企业所得税，所以在计算应纳税所得额时，需将这部分利息收入从会计利润中扣除。

3.非公益性捐赠支出：企业发生的非公益性捐赠支出，会计上计入营业外支出，减少会计利润。但税法规定，只有符合条件的公益性捐赠支出才能在税前限额扣除，非公益性捐赠支出不得在税前扣除，应调增应纳税所得额。

4.超过扣除标准的业务招待费：企业发生的业务招待费，会计上全额计入管理费用等科目，减少会计利润。税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60% 扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰。超过扣除标准的部分，应调增应纳税所得额。

5.权益法核算的长期股权投资收益：采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位实现净利润时，投资企业按照应享有的份额确认投资收益，增加会计利润。但税法规定，投资企业在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，才确认应税收入。因此，在投资企业确认投资收益时，形成永久性差异，需在计算应纳税所得额时调减会计利润。

6.研发费用加计扣除：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的一定比例加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的一定比例摊销。加计扣除的部分形成永久性差异，在计算应纳税所得额时，需在会计利润的基础上扣除加计扣除的金额。

7.残疾职工工资加计扣除：企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的一定比例加计扣除。这部分加计扣除的工资形成永久性差异，计算应纳税所得额时，应在会计利润的基础上扣除加计扣除的金额。

二、永久性差异与暂时性差异区别在哪

永久性差异和暂时性差异主要在以下几个方面存在区别：

（一）产生原因

永久性差异：是由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同导致的。例如，税法规定某些支出（如税收滞纳金、罚款）不得在税前扣除，而会计上会将其作为费用核算，从而产生永久性差异。

暂时性差异：是由于资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的。例如，固定资产会计上采用直线法折旧，而税法规定采用加速折旧法，导致固定资产在持有期间账面价值与计税基础不同，产生暂时性差异。

（二）能否转回

永久性差异：这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。一旦形成，就会永久存在，不影响未来期间的应纳税所得额计算。

暂时性差异：随着时间的推移，暂时性差异会在以后期间转回。比如，上述固定资产折旧方法不同产生的差异，在固定资产使用后期，会计折旧额会大于税法折旧额，前期形成的暂时性差异会逐渐转回。

（三）对所得税的影响

永久性差异：只影响当期的应纳税所得额和所得税费用，不会产生递延所得税资产或负债。企业在计算当期所得税时，需要按照税法规定对会计利润进行调整，将永久性差异调整出去，以确定应纳税所得额。

暂时性差异：不仅影响当期的应纳税所得额，还会产生递延所得税资产或负债，影响未来期间的所得税费用。当资产的账面价值小于计税基础或负债的账面价值大于计税基础时，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产；反之，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。

由此可见，永久性差异和暂时性差异差异显著。明确永久性差异的项目，清楚两者区别，对企业做好财务和税务工作至关重要。只有精准把握，企业才能合规经营、准确核算。希望本文能帮您理清思路，为实际工作提供有效助力。