老师您好: 麻烦您讲解一下D选项的原理吧，感觉不是很清楚

亲爱的同学，您好！
在非同一控制下的控股合并中，合并报表层面的商誉是母公司视角下的商誉，但资产组的减值测试是整体测试。 少数股东虽然不参与编制合并报表，但他们在被购买方也有相应权益。 从整体经济实质看，少数股东权益对应的那部分商誉也会影响资产组的整体价值和减值情况。 如果不把归属于少数股东权益的商誉包含在资产组账面价值中，在进行减值测试时，就会低估资产组的整体价值基础，可能导致对商誉减值测试结果不准确。 所以，为了全面、合理地测试商誉是否减值，要将归属于少数股东权益的商誉纳入资产组的账面价值。