2022税务师考试《涉税服务实务》考情分析！速看真题及考点回顾

▶ 考点1：逃避缴纳税款的行为及法律责任

【2022·考题】某网红注册工作室（个人独资企业）进行直播带货，通过个人微信和个人银行卡收款，涉及到少缴什么税种税收，然后应该如何进行处罚如何定性?

（1）少缴哪些税费?

（2）上述行为如何定性?

（3）如何追究法律责任?

【答案】

（1）涉及少缴增值税、城建税及教育费附加、个人所得税。

（2）属于逃避缴纳税款（偷税）行为，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款。

（3）对纳税人偷税（逃避缴纳税款）的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

▶ 考点2：小规模纳税人的税收优惠

【2022·考题】某企业系小规模纳税人，从事国家非限制和禁止行业，其经营业务取得收入包含货物销售和本地不动产出租两类。

问题：

（1）简述2022年开展的业务，在增值税、城建税、房产税、城镇土地使用费、印花

税、附加等税费的优惠规定。

（2）假设2022年该企业符合小型微利企业条件，简述2022年度企业所得税享受的优

惠政策。

简述2022年小规模纳税人相关优惠以及小型微利企业的企业所得税优惠。

【答案】

（1）增值税：自2021年4月1日至2022年12月31日，对月销售额15万元以下（含本数）（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

销售货物: 自2021年4月1日至 2022年3月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1 %征收率征收增值税；自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。

出租不动产：仍适用5%征收率

城建税、房产税、城镇土地使用费、印花税、附加等税费：自2022年1月1日至2024年12月31日，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育费附加。

（2）2021年1月1日至2022年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

2022年1月1日至2024年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

▶ 考点3：不动产进项税额的抵扣

【2022·考题】增值税一般纳税人，2019年12月购入一栋房产，支付价款2600万元，税额234万元。购入当月用于职工食堂和健身中心。2021年3月，用于生产经营，累计折旧143万元。单位：万元。

问题：

（1）投入使用，进项税能否抵扣？简述理由并写出相关分录。

（2）用途变更时，进项税如何处理？计算金额并作出会计处理。

【答案】

（1）不能抵扣进项税；理由：购入不动产用于集体福利，进项税不得抵扣。

借：固定资产2834

贷：银行存款2834

（2）2021年房产转变用途用于生产经营可以抵扣进项税额，可在改变用途的次月，按房产的净值计算可以抵扣的进项税额。

不动产净值率=不动产净值÷不动产原值× 100% = 2691 ÷2834× 100% = 94.95%

可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率=

234×94.95%=222.183（万元）

借：应交税费——应交增值税（进项税额）222.183

 贷：固定资产 222.183

▶ 考点4：企业向个人借款利息支出的税务处理

【2022·考题】某企业为补充流动资金，缓解资金压力，向个人股东借款300万元、职工借

款200万元，期限12个月（利率10%）同期银行利率6%问题：

（1）向个人股东和职工支付利息，需要代扣哪些税费？

（2）分别属于哪个应税项目？

（3）合规的税前扣除凭证是什么?如何取得？

（4）向员工借款需要满足什么条件，向个人股东借款需要满足什么条件？

【答案】

（1）向个人股东和职工支付利息，需要代扣增值税、城建及附加、个人所得税。

（2）增值税属于“贷款服务”；个人所得税属于“利息、股息、红利所得”

（3）税前列支凭证：付款单据和发票，借款合同（协议）；在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供（本省、治区、直辖市任何一家）金融企业的同期同类贷款利率情况说明。

（4）向员工借款条件：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。①企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。②企业与个人之间签订了借款合同。

向股东借款条件：符合上述条件基础上，符合关联债资比例要求：接受关联方债权性投资与其权益性投资比例：金融企业为5:1；其他企业为2: 1。

▶ 考点5：税收保全措施和强制执行措施的规定