2025年注册会计师《审计》第一章：审计概述

对于备考2025年注册会计师考试的考生来说，《审计》科目备受考生关注，而其第一章 “审计概述” 更是为整个科目的学习奠定基础。为了助力25年注会备考，之了君带来了2025年注册会计师《审计》第一章：审计概述的相关内容，备考2025年注会的小伙伴，下面就一起来看看吧。

一、审计的概念及保证程度

1.审计的概念

财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

从以下几方面理解审计的概念：

（1）审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。

（2）审计的目的是改善财务报表的质量，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。

（3）合理保证是一种高水平保证。

当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。

由于审计存在固有限制，注册会计师得出审计结论和形成审计意见依据的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，而不能提供绝对保证。

（4）审计的基础是注册会计师的独立性和专业性。

注册会计师审计业务时，不仅应当具备专业胜任能力，还应当独立于被审计单位和预期使用者。

（5）审计的最终产品是审计报告。

注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。

2.合理保证VS有限保证

二、审计要素

审计业务要素包括审计业务的三方关系人（注册会计师、被审计单位管理层、预期使用者）、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告。

三、审计目标

在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：

1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；

2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

在任何情况下，如果不能获取合理保证，并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现向预期使用者报告的目的，注册会计师应当按照审计准则的规定出具无法表示意见的审计报告，或者在法律法规允许的情况下终止审计业务或解除业务约定。

四、审计基本要求

审计基本要求包括：遵守审计准则、遵守职业道德守则、保持职业怀疑和合理运用职业判断。

1.保持职业怀疑

（1）职业怀疑要求秉持一种质疑的理念。

注册会计师应当摒弃“存在即合理”的思维。保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持职业怀疑的能力。

（2）职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉。

如相互矛盾的审计证据；引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；表明可能存在舞弊的情况等。

（3）职业怀疑要求审慎评价审计证据。质疑相互矛盾的审计证据的可靠性。

（4）职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。

即使认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。

2.合理运用职业判断

（1）职业判断贯穿于注册会计师执业的始终；涉及注册会计师执业的各类决策。

（2）职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。

（3）衡量职业判断质量：准确性或意见一致性；决策一贯性和稳定性；可辩护性。

五、审计风险

1.几类风险的理解

​提示：

对于固有风险和控制风险的评估，在认定层次应当分别评估；在财务报表层次没有明确要求。

2.几类风险之间的关系

审计风险=重大错报风险（认定层次）×检查风险；

重大错报风险=固有风险×控制风险；

审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。

3.审计的固有限制

提示：

（1）审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。

（2）由于审计的固有限制，大多数审计证据是说服性而非结论性的。

（3）由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。

（4）完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。

六、审计过程

审计过程大致分为：接受业务委托、计划审计工作、识别和评估重大错报风险、应对重大错报风险、编制审计报告。

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