2025年注册会计师《税法》第一章：税法总论

在注册会计师考试的众多科目中，《税法》一直占据着重要地位。而2025年注册会计师《税法》的第一章 “税法总论”，更是为整个税法知识体系奠定了基础。为了助力25年注会备考，之了君带来了2025年注册会计师《税法》第一章：税法总论的相关内容，备考2025年注会的小伙伴，下面就一起来看看吧。

一、征税对象、税率、税目和税基的辨析

1.征税对象

（1）含义：征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。

（2）作用：区别一种税与另一种税的重要标志，体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围，决定了各个不同税种的名称。

如：消费税的征税对象为应税消费品。

2.税率

（1）含义：对征税对象的征收比例或征收程度。

（2）作用：计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志，体现征税的深度。

如：消费税甲类卷烟的比列税率为56%，乙类卷烟的比列税率为36%。

3.税目（“质”）

（1）含义：对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围。

（2）作用：对征税对象质的界定，反映征税的广度。

如：消费税具体税目包含烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、小汽车、摩托车等。

4.税基（“量”）

（1）含义：又称计税依据，是据以计算征税对象应缴纳税款的直接数量依据。

（2）作用：对征税对象的量的规定，解决对征税对象课税的计算问题。

如：企业所得税中的应纳税所得额、城镇土地使用税中占用土地的面积。

二、税收立法机关

提示：

国务院税务主管部门：财政部、国家税务总局和海关总署。

三、税法基本原则

1.税收法定原则（核心）

包括：税收要件法定原则和税务合法性原则。

（1）税收要件法定原则是指有关纳税人、课税对象、课税标准等税收要件必须以法律形式作出规定，且有关课税要素的规定必须尽量明确。

（2）税务合法性原则是指税务机关按法定程序依法征税，不得随意减征、停征或免征，无法律依据不征税。

2.税收公平原则

税收负担必须根据纳税人的负担能力分配。

（1）横向公平：负担能力相同，税负相同；

（2）纵向公平：负担能力不同，税负不同。

3.税收效率原则

（1）经济效率：税法的制定应有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行。

（2）行政效率：提高税收行政效率，节约税收征管成本。

4.实质课税原则

根据客观事实确定是否符合课税要件，根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负。

四、税法适用原则

1.法律优位原则

（1）含义：法律的效力高于行政立法的效力。

（2）作用：主要体现在处理不同等级税法的关系上。

2.新法优于旧法原则

（1）含义：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。

（2）作用：避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定而引起法律适用的混乱。

3.特别法优于普通法原则

（1）含义：对同一事项两部法律分别定有一般和特别规定时，特别规定效力高于一般规定的效力。

（2）效力：居于特别法地位的级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。

4.程序优于实体原则

（1）含义：在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法。

（2）目的：为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。

5.法律不溯及既往原则

（1）含义：一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，只能沿用旧法。

（2）目的：维护税法的稳定性和可预测性。

6.实体从旧、程序从新原则

（1）实体税法不具备溯及力。

（2）程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。

五、税收征收管理范围的划分

1.税务系统（即国家税务总局系统）

增值税、消费税、车辆购置税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税、契税、城市维护建设税、环境保护税和烟叶税，共16个税种。

2.海关系统

关税、船舶吨税，以及海关负责代征的进出口环节的增值税、消费税。

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