2024年注册会计师《审计》第九章~十二章：知识点总结
随着2024年注会考试的临近，为了助力24年注会备考，之了君带来了注会《审计》第九章~十二章——销售与收款循环的审计、采购与付款循环的审计、生产与存货循环的审计、货币资金的审计等知识点总结的相关内容，2024年注会各科目各章节知识点正在陆续更新中，下面就一起来看看吧。
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第九章：销售与收款循环的审计
一、销售与收款循环的审计
1.与收入确认相关的舞弊风险
（1）注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
（2）假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。
（3）如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。
2.评估固有风险和控制风险
（1）评估固有风险
①针对识别出的销售与收款循环相关交易类别和账户余额存在的重大错报风险，应当通过评估错报发生的可能性和严重程度来评估固有风险；
②在评估时，运用职业判断确定错报发生的可能性和严重程度综合起来的影响程度
（2）评估控制风险
如果计划测试销售与收款循环中相关控制的运行有效性，应当评估控制风险
3.主营业务收入的实质性程序
（1）实施分析程序
①建立期望值；
②确定可接受的差异额；
③实际数与期望值相比较，计算差异；
④若差额超过可接受的差异额，需要对差异额的全额进行调查证实；
⑤评估结果
（2）检查销售交易的凭证记录
①从出库单中选取样本，追查至主营业务收入明细账，以确定是否存在遗漏事项（顺查，完整性认定）；
②以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查相关原始凭证，评价已入账的营业收入是否真实发生（逆查，发生认定）
（3）实施截止测试
①以出库单为起点（顺查），从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的出库单查至账簿记录，防止少记营业收入；
②以账簿记录为起点（逆查），从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的出库单，证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收，有无多记收入
（4）“延伸检查”程序
①对相关供应商、客户进行实地走访；
②利用企业信息查询工具，查询主要供应商和客户的股东甚至其最终控制人，以识别相关供应商和客户与被审计单位是否存在关联方关系；
③在采用经销模式的情况下，检查经销商的最终销售实现情况；
④获取并检查相关关联方的银行账户资金流水，关注是否存在与被审计单位供应商或客户的异常资金往来
4.应收账款函证
（1）决策
①注册会计师应当对应收账款进行函证，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的或者函证很可能无效；
如果不进行函证，应当在审计工作底稿中说明理由；
②如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序
（2）影响函证范围的主要因素
①应收账款在全部资产中的重要程度；
②被审计单位内部控制的有效性；
③以前期间的函证结果
（3）对象
金额较大的项目、风险较高的项目
（4）对不符事项的处理
注册会计师需要调查核实原因，确定其是否构成错报
（5）对未回函项目实施替代程序
①检查资产负债表日后收回的货款；
②检查相关的销售合同、销售单、出库单等文件；
③检查被审计单位与客户之间的往来邮件，如有关发货、对账、催款等
第十章：采购与付款循环的审计
一、采购与付款循环的审计
应付账款的实质性程序：
1.对应付账款实施函证程序
（1）获取适当的供应商清单，从中选取样本进行函证程序；
（2）对未回函的项目实施替代程序，如检查至付款文件、相关的采购文件或其他适当文件
2.检查应付账款
（1）对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确；
（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票、验收单的日期，确认其入账时间是否合理；
（3）获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性；
（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款；
（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间
3.寻找未入账负债的测试
（1）检查支持性文件，如相关的发票、采购合同/申请、收货文件以及接受服务明细，以确定收到商品/接受服务的日期及应在期末之前入账的日期；
（2）追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账和/或预提费用明细表，并关注费用所计入的会计期间，调查并跟进所有已识别的差异；
（3）评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债
第十一章：生产与存货循环的审计
一、生产与存货循环的审计
1.存货监盘相关内容
2.存货监盘计划应考虑的相关事项
3.存货监盘程序
（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序
①适当控制活动的运用；
②准确认定在产品的完工程度；
③在适用的情况下用于估计存货数量的方法；
④对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。
提示：
存货无法停止移动：可以考虑在仓库划分出独立过渡区域
（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况
①如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货作出了准确记录；
②获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件以有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序；
③所有在盘点日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内；
④在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理
（3）检查存货
识别过时、毁损或陈旧的存货
（4）执行抽盘
两种抽盘方式：
①从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物；
②从存货实物中选取项目追查至盘点记录。
提示：
注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目
发现差异的处理：
①查明原因并提请被审计单位更正；
②考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生；
③还可以要求被审计单位重新盘点
4.存货盘点前需要特别关注的情况
（1）注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。
对未纳入盘点范围的存货，应查明未纳入的原因。
（2）对所有权不属于被审计单位的存货，应确定其是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。
（3）即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。
5.存货监盘结束时的工作
（1）存货盘点结束前注册会计师应该实施的工作
①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；
②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对；
③注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果
（2）存货盘点日不是资产负债表日
①应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录；
②可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长短、相关内部控制的有效性等因素进行风险评估，设计和执行适当的审计程序
6.存货监盘时特殊情况的处理
7.存货计价测试
存货监盘程序主要是对存货的数量进行测试，为验证财务报表上存货余额的真实性，还应当对存货的计价进行审计，包括被审计单位所使用的存货单位成本是否正确和是否恰当计提了存货跌价准备两个方面。
第十二章：货币资金的审计
一、货币资金的审计
1.监盘库存现金
（1）人员
现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加，由注册会计师进行监盘
（2）步骤和方法
①最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时，监盘范围一般包括被审计单位各部门经管的所有现金；
②查阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；
③检查现金实存数，将监盘金额与库存现金日记账余额进行核对；
④在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序
2.银行存款实质性程序
3.定期存款实质性程序
（1）若定期存款占比偏高同时负债偏高，询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性；
（2）获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致；
（3）监盘定期存款凭据或观察网银信息并截屏保存；
（4）对未质押定期存款需检查原件，对已质押的定期存款检查复印件，并与质押合同核对；
（5）函证定期存款的相关信息；
（6）结合财务费用和投资收益审计，分析利息收入的合理性；
（7）在报告期内到期、资产负债表日后已提取的定期存款，核对兑付凭证等；
（8）关注被审计单位是否在财务报表附注中对定期存款及其受限情况（如有）给予充分披露。
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