2023年注册会计师《会计》第六章：长期股权投资与合营安排（下）
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企业对联营企业(重大影响)及合营企业(共同控制)的长期股权投资应当以权益法进行后续计量。
权益法是指投资以初始投资成本计量后，在持有期间内，投资企业根据被投资单位所有者权益的变动，按应享有(或应分担)被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法。
长期股权投资权益法的科目设置及其核算内容如下表所示。
一级科目 | 二级科目 | 核算内容 |
长期 股权投资 | 投资成本 | (1)支付对价的公允价值； (2)后续计量中对初始投资成本的调整 |
损益调整 | (1)持有期间被投资单位净损益变动； (2)持有期间被投资单位分配现金股利或利润 | |
其他综 合收益 | 持有期间被投资单位其他综合收益的变动 | |
其他权 益变动 | 持有期间被投资单位除净损益、利润分配以及其他综合收益以外的所有者权益变动 |
1.减资
情形 | 个别财务报表的会计处理原则 |
成本法 转权益法 | (1)处置部分公允价值与账面价值的差额计入投资收益； (2)剩余部分进行追溯调整 |
成本法 转金融资产 | (1)处置部分公允价值与账面价值的差额计入投资收益； (2)剩余部分按公允价值重新计量，与账面价值的差额计入投资收益； (3)结转其他综合收益、资本公积(若有) 【提示】 其他综合收益中，可转损益部分应计入投资收益，不可转损益部分应计入留存收益 |
权益法 转金融资产 |
2.增资
情形 | 个别财务报表的会计处理原则 |
权益法 转成本法 | 原投资按账面价值结转，无差额 【提示】 其他综合收益、资本公积不需要结转 |
金融资产 转成本法 | (1)原投资为交易性金融资产：公允价值与账面价值的差额计入投资收益； (2)原投资为其他权益工具投资：公允价值与账面价值的差额计入留存收益，同时将其他综合收益结转入留存收益 【提示】 权益法下需要考虑是否对初始投资成本进行调整 |
金融资产 转权益法 |
1.原以权益法核算的长期股权投资在企业处置部分股权后仍为权益法核算的，原确认的其他综合收益与资本公积在处置时应按处置比例结转入当期损益(其他综合收益中不能转损益的，转入留存收益)。
2.原以权益法核算的长期股权投资在企业处置部分股权后终止采用权益法核算的，原确认的其他综合收益与资本公积应全额结转入当期损益(其他综合收益中不能转损益的，转入留存收益)。
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