2023年注册会计师《税法》第三章：消费税法
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1.直接对外销售应纳消费税的计算
(1)从价定率
应纳税额＝应税消费品的销售额×比例税率
(2)从量定额
应纳税额＝应税消费品的销售数量×定额税率
(3)从价定率和从量定额复合计算
应纳税额＝应税消费品的销售数量×定额税率＋应税消费品的销售额×比例税率
2.自产自用应纳消费税的计算
(1)用于连续生产应税消费品
纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。
(2)用于其他方面的应税消费品
纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。
计税依据为移送数量、同类消费品的加权平均销售价格或组成计税价格；用于换取生产和消费资料、投资入股和抵偿债务的，计税依据为同类应税消费品的最高销售价格。
(3)自产自用的应税消费品销售额的确定
①按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。
②没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
组成计税价格的计算公式如下：
a.从价定率：组成计税价格＝(成本＋利润)÷(1－比例税率)
应纳税额＝组成计税价格×比例税率
b.复合计税：组成计税价格＝(成本＋利润＋自产自用数量×定额税率)÷(1－比例税率)
应纳税额＝组成计税价格×比例税率＋自产自用数量×定额税率
1.受托方代收代缴应纳税额的计算
(1)按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。
(2)没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
计算公式如下：
①从价定率：组成计税价格＝(材料成本＋加工费)÷(1－比例税率)
应纳税额＝组成计税价格×比例税率
②复合计税：组成计税价格＝(材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率)÷(1－比例税率)
应纳税额＝组成计税价格×比例税率＋委托加工数量×定额税率
2.委托方收回的应税消费品的处理
(1)以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税。
(2)以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
进口环节应纳消费税的计算，如下表所示：
计征方式 | 应纳消费税的计算公式 |
从价计征 | 组成计税价格＝(关税完税价格＋关税)÷(1－消费税比例税率) 应纳税额＝组成计税价格×消费税比例税率 |
从量计征 | 应纳税额＝应税消费品进口数量×消费税定额税率 |
复合计征 | 组成计税价格＝(关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率)÷(1－消费税比例税率) 应纳税额＝组成计税价格×消费税比例税率＋应税消费品进口数量×消费税定额税率 |
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