2023年注册会计师《会计》第六章：长期股权投资与合营安排（上）

1.同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资

合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资的初始投资成本与支付合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和利润分配--未分配利润。

【提示】

(1)若被合并方是最终控制方以前自外部第三方购买取得，且购买时形成合并商誉的，则应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额和最终控制方收购被合并方时形成的商誉作为长期股权投资的初始投资成本；

(2)同一控制下的企业合并中不产生新的商誉；

(3)同一控制下的企业合并中，合并方取得长期股权投资时以非现金资产作为支付对价的，不得确认非现金资产的处置损益。

2.非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资

非同一控制下企业控股合并本质上为市场化购买行为，合并会计处理的基本原则是购买法，即以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本(合并成本)。

合并成本超过享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分实质上是企业合并中形成的商誉，但是商誉在个别财务报表中不单独确认，而是在合并财务报表中单独确认。

3.投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理

企业无论以何种方式取得长期股权投资，取得投资时投资成本中包含的被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目单独核算，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。