2025年《初级会计实务》章节重点知识讲解：第三章资产（4）

1.取得固定资产的账务处理

(1)外购固定资产(价+税+费)

借：固定资产【不需安装】

       在建工程【需安装，安装完毕转入固定资产】

       应交税费--应交增值税(进项税额)

       贷：银行存款等

(2)自行建造固定资产

借：在建工程【达到预定可使用状态后转入固定资产】

       应交税费--应交增值税(进项税额)

       贷：工程物资【领用购入物资，成本价】

              应付职工薪酬【核算工程人员职工薪酬】

              原材料【领用外购原材料，成本价】

              库存商品【领用自产产品，成本价】

              银行存款等【其他必要的工程支出】

2.固定资产折旧

(1)折旧范围

除以下情况外，应当对所有固定资产计提折旧：

①已提足折旧仍继续使用的固定资产；

②单独计价入账的土地；

③提前报废的固定资产；

④改扩建期间的固定资产(即已转入在建工程的固定资产)。

【提醒】固定资产当月增加，当月不计提折旧；当月减少(出售、报废等)，当月仍计提折旧。(提尾不提头)

(2)折旧方法

①年限平均法(直线法)

a.年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用寿命(年)×100%

b.年折旧额=固定资产原价×年折旧率

或：年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)÷预计使用年限

②工作量法

单位工作量折旧额=[固定资产原价×(1-预计净残值率)]÷预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

③双倍余额递减法

a.年折旧率=2÷预计使用寿命(年)×100%

b.年折旧额=(固定资产原价-累计折旧)×年折旧率

最后两年每年的折旧额=(固定资产原价-累计折旧-预计净残值)÷2

【提醒】双倍余额递减法最后两年才考虑净残值！！！

④年数总和法

a.年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命总和×100%

b.年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×年折旧率

(3)折旧的账务处理

借：在建工程/制造费用等【谁受益，谁承担】

       贷：累计折旧

3.后续支出【更新改造】

(1)资本化后续支出的账务处理

①固定资产转入在建工程：

借：在建工程【账面价值】

       累计折旧

       固定资产减值准备

       贷：固定资产

②发生可资本化后续支出：

借：在建工程

       应交税费--应交增值税(进项税额)

       贷：银行存款等

③转出被替换部分价值：

借：营业外支出

       贷：在建工程【被替换部分的账面价值】

借：银行存款【变价收入】

       原材料【残料价值】

       贷：营业外支出

④完工并达到预定可使用状态时：

借：固定资产

       贷：在建工程

(2)更新改造后固定资产的入账成本=(改造前固定资产原值-累计折旧-减值准备)+资本化改造支出-被替换部分的账面价值

(3)被替换部分的账面价值=被替换部分账面原值×改造前固定资产账面价值/改造前固定资产原值

【提醒】被替换部分无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。

4.处置

(1)因出售、转让等产生的固定资产净损益计入资产处置损益。

(2)因丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而产生的固定资产净损益是计入营业外收支。

(3)固定资产处置的账务处理。

①固定资产转入清理：

借：固定资产清理

       累计折旧

       固定资产减值准备

       贷：固定资产

②发生的清理费用等：

借：固定资产清理

       应交税费--应交增值税(进项税额)

       贷：银行存款等

③收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等：

借：银行存款【取得的出售价款/变价收入】

       原材料【取得的残料入库】

       贷：固定资产清理

              应交税费--应交增值税(销项税额)

④保险公司赔偿等：

借：其他应收款等

       贷：固定资产清理

⑤结转净损益：

借：固定资产清理【净收益在借方，净损失在贷方】

       营业外支出【报废、毁损净损失】

       贷：资产处置损益【出售、转让净损益，或贷方】

              营业外收入【报废、毁损净收益】

5.盘亏/盘盈

【提醒】非正常损失(管理不善等原因)的盘亏，其对应的进项税额不得抵扣，需要做进项税额转出。