2025年《初级会计实务》章节重点知识讲解：第三章资产（1）

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款之外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。

1.取得时的账务处理

借：交易性金融资产-成本【取得时的公允价值】

       应收股利【取得时已宣告但尚未发放的现金股利】

       应收利息【取得时已到付息期但尚未领取的债券利息】

       贷：其他货币资金-存出投资款等【支付的价款】

借：投资收益【交易费用】

       应交税费-应交增值税(进项税额)

       贷：其他货币资金-存出投资款等【交易费用+进项税额】

2.持有期间的账务处理

(1)被投资单位宣告发放现金股利/按照票面或合同利率计算的利息：

借：应收股利/交易性金融资产-应计利息

       贷：投资收益

(2)实际收到现金股利或付息期收到利息时：

借：其他货币资金-存出投资款等

       贷：应收股利/交易性金融资产-应计利息

【提醒】交易性金融资产为债权投资的，也可以不单独确认前述利息，而通过“交易性金融资产-公允价值变动”科目汇总反映包含利息的债权投资的公允价值变化。

(3)资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动：

①公允价值上升(升值)

借：交易性金融资产-公允价值变动

       贷：公允价值变动损益

②公允价值下降(贬值)

借：公允价值变动损益

       贷：交易性金融资产-公允价值变动

3.出售时的账务处理

借：其他货币资金-存出投资款等【实际收到的金额】

       贷：交易性金融资产-成本

                                    -公允价值变动【或借方】

              投资收益【差额，或借方】

【提醒】出售时若有应收未收的股利或利息，应从贷方一并转出。

4.转让金融商品应交增值税

(1)转让当月月末，产生转让收益时：

借：投资收益等

       贷：应交税费-转让金融商品应交增值税

(2)转让当月月末，产生转让损失时(可结转下月)，作相反分录：

借：应交税费-转让金融商品应交增值税

       贷：投资收益等

(3)实际交纳增值税时：

借：应交税费-转让金融商品应交增值税

       贷：银行存款

(4)年末，“应交税费-转让金融商品应交增值税”科目有借方余额时，不可转入下年度继续抵扣：

借：投资收益等

       贷：应交税费-转让金融商品应交增值税

1.企业计提坏账准备时，按照应收款项应减记的金额：

借：信用减值损失

       贷：坏账准备

2.冲减多计提的坏账准备时：

借：坏账准备

       贷：信用减值损失

3.无法收回的应收款项作为坏账转销/实际发生坏账损失：

借：坏账准备

       贷：应收账款、其他应收款等

4.已确认并转销的应收款项以后又收回：

(1)恢复债权：

借：应收账款、其他应收款等

       贷：坏账准备

借：坏账准备

       贷：信用减值损失

(2)收回应收款项：

借：银行存款

       贷：应收账款、其他应收款等

【提醒】收回已确认并转销的应收款项，最终不会影响应收账款的账面余额和账面价值。