2021年初级会计实务第二章知识点：存货(2)
一原材料
1、采用实际成本核算
1)购入环节
①单货同到
借：原材料
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款/其他货币资金/应付票据/应付账款等
②单到货未到
单到时
借：在途物资
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款/其他货币资金/应付票据/应付账款等
货到入库时
借：原材料
贷：在途物资
③货到单未到，也无结算凭证(暂不入账，等待发票)
月末发票仍未到达，在月末按估计价值入账
借：原材料
贷：应付账款—暂估应付账款
下月初红字冲销原暂估入账金额
借：原材料(红字金额)
贷：应付账款—暂估应付账款(红字金额)
等单据到后按实际金额记账
④采用预付货款方式采购材料
预付货款时
借：预付账款
贷：银行存款
收到材料验收入库时
借：材料采购、原材料、库存商品等
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：预付账款
补付货款时
借：预付账款
贷：银行存款
收回多余款项
借：银行存款
贷：预付账款
2)发出原材料
生产经营领用材料
借：生产成本(直接材料成本)
制造费用(间接材料成本)
销售费用(销售环节领用)
管理费用(行政管理部门领用)
研发支出(研发环节领用)
其他业务成本(对外销售)
委托加工物资(发出加工材料)
贷：原材料
2、采用计划成本核算
1)购入材料
①验收入库前
借：材料采购(实际成本)
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款、应付账款、应付票据等
②验收入库时
借：原材料(计划成本)
材料成本差异 (超支)
贷：材料采购(实际成本)
材料成本差异(节约)
③暂估入账时
账务处理和实际成本下暂估入账的会计处理方式相同，金额按计划成本计算
2)发出原材料(按计划成本结转)
①结转发出材料时
借：生产成本(直接材料成本)
制造费用(间接材料成本)
销售费用(销售环节领用)
管理费用(行政管理部门领用)
其他业务成本(对外销售)
委托加工物资(发出加工材料)
贷：原材料(计划成本)
②月末，结转发出材料应负担的差异额
借：生产成本等
贷：材料成本差异(结转超支差)
借：材料成本差异(结转节约差)
贷：生产成本等
本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×(1+材料成本差异率)
结存材料的实际成本=结存材料的计划成本+结存材料应负担的成本差异=结存材料的计划成本×(1+材料成本差异率)
二周转材料
1、包装物的内容
1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物
2)随同商品出售不单独计价的包装物
3)随同商品出售单独计价的包装物
4)出租或出借给购买单位使用的包装物
2、包装物账务处理
1)生产领用包装物
借：生产成本
贷：周转材料—包装物
2)随同商品出售而不单独计价
借：销售费用
贷：周转材料—包装物
材料成本差异(或借方)
3)随同商品出售单独计价
①出售时
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
②结转成本
借：其他业务成本
贷：周转材料—包装物
材料成本差异(或借方)
4)出租或出借包装物(收回时分录相反)
①出租或出借包装物发出
借：周转材料—包装物—出租包装物(或出借包装物)
贷：周转材料—包装物—库存包装物
②出租或出借包装物收取押金时(退押金时分录相反)
借：库存现金/银行存款
贷：其他应付款—存入保证金
③出租包装物的租金
借：库存现金/银行存款/其他应收款
贷：其他业务收入
④出租或出借包装物摊销费用
借：其他业务成本 (出租包装物)
销售费用(出借包装物)
贷：周转材料—包装物—包装物摊销
⑤出租或出借包装物维修费
借：其他业务成本 (出租包装物)
销售费用(出借包装物)
贷：库存商品/银行存款/原材料/应付职工薪酬等
3、低值易耗品
低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、劳动保护用品和其它用具等。
4、低值易耗品的账务处理
1)一次摊销法
一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益
2)分次摊销法
①领用专用工具时
借：周转材料—低值易耗品—在用
贷：周转材料—低值易耗品—在库
②第一次领用时摊销其价值1/2
借：制造费用
贷：周转材料—低值易耗品—摊销
③第二次领用时摊销其价值1/2
借：制造费用
贷：周转材料—低值易耗品—摊销
④报废结转
借：周转材料—低值易耗品—摊销
贷：周转材料—低值易耗品—在用
三委托加工物资
1、发出物资，按实际成本
借：委托加工物资
贷：原材料
2、支付加工费、运费等
借：委托加工物资
贷：银行存款
3、支付的加工费的增值税进行税额
1) 一般纳税人
借：应交税费—应交增值税
贷：银行存款等
2)小规模纳税人
借：委托加工物资
贷：银行存款
4、支付的代扣代缴消费税
1)收回后直接销售且售价不高于受托方计税价格的
借：委托加工物资
贷：银行存款
2)收回后加价出售或继续加工生产的应税消费品
借：应交税费—应交消费税
贷：银行存款
5、加工完成，验收入库
借：库存商品等
贷：委托加工物资
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