2024年《初级会计实务》初级会计实务第六/七/八章重点梳理

履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品(或商品的组合)或服务的承诺。

合同中企业应当将向客户转让可明确区分商品(或商品的组合)的承诺作为单项履约义务，企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺也作为单项履约义务。

合同中存在可变对价的，企业应当按照最可能发生金额或期望值确定可变对价的最佳估计数，计入交易价格。

但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。

1.最可能发生金额是指各种可能的对价金额中单一最可能发生的金额，即合同最可能产生的单一结果。

2.期望值是按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定的金额。

企业应确认的销售商品收入＝ Σ(可能发生的对价金额 × 相关概率)

合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。

四、履行每一单项履约义务时确认收入【2024年考试大纲掌握程度由熟悉变为掌握】

1.一般销售商品业务收入的账务处理

(1)确认收入

借：银行存款 【现金结算】

       应收账款/合同资产 【赊销、委托收款结算】

      应收票据 【商业汇票结算】

      合同负债等 【预收款结算】

      贷：主营业务收入

            应交税费--应交增值税(销项税额)

(2)结转成本

借：主营业务成本

      贷：库存商品

2.发出商品但不能确认收入的账务处理

借：发出商品

      贷：库存商品

收到货款或取得收取货款权利时，确认收入同时结转已销商品成本。

3.销售退回的账务处理

借：主营业务收入

      应交税费--应交增值税(销项税额)

      贷：银行存款等

借：库存商品

      贷：主营业务成本

五、特定交易的会计处理【2024年考试大纲新增熟悉的内容】

1.附有销售退回条款的销售

2.附有质量保证条款的销售

对于客户能够选择单独购买质量保证的，表明该质量保证构成单项履约义务；

对于客户虽然不能选择单独购买质量保证，但是，如果该质量保证在向客户保证所销售的商品符合既定标准之外提供了一项单独服务的，也应当作为单项履约义务。

作为单项履约义务的质量保证应当进行相应的会计处理，并将部分交易价格分摊至该项履约义务。

3.附有客户额外购买选择权的销售

对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。

企业提供重大权利的，应当将该项重大权利作为单项履约义务，按照各单项履约义务的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。

4.售后回购

(1)企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的

①回购价格＜原售价(相当于收了客户一部分钱)--租赁交易

②回购价格≥原售价(相当于给了客户一部分钱)--融资交易

(2)企业应客户要求回购商品的

企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因。

客户具有行使该要求权的重大经济动因(如回购价格明显高于该商品回购时的市场价值)的，企业应当将回购价格与原售价进行比较，并按照上述第1种情形下的原则将该售后回购作为租赁交易或融资交易。

客户不具有行使该要求权的重大经济动因的，企业应当将该售后回购作为附有销售退回条款的销售交易。

1.费用

是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，包括营业成本、税金及附加和期间费用。【2024年考试大纲掌握程度由了解变为掌握】

2.期间费用【2024年考试大纲掌握程度由熟悉变为掌握】

(1)销售费用

企业销售商品和材料、提供服务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用以及相关的固定资产日常修理费用等后续支出。

(2)管理费用

企业为组织和管理生产经营发生的各种费用，包括如下内容：

①企业在筹建期间内发生的开办费；

②行政管理部门（包括财务部门）的职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费、工会经费、固定资产的折旧费、固定资产修理费用等后续支出；

③董事会费，包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等；

④聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用等应由企业统一负担的公司经费。

(3)财务费用

企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用、包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。

1.定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。【2024年考试大纲掌握程度由了解变为掌握】

2.与利润有关的计算公式

(1)营业利润

营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益（-资产处置损失）

(2)利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

(3)净利润

净利润=利润总额-所得税费用

【提醒】所得税费用不影响利润总额，营业外收入、营业外支出不影响营业利润。

3.所得税费用的计算公式

所得税费用=当期所得税+递延所得税负债-递延所得税资产。