2024年《初级会计实务》第三章资产重点知识梳理(2)

1.发出存货的计价方法

(1)个别计价法：按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货。

(2)先进先出法：假设先购进的存货先发出，按先进先出的假定顺序来登记存货的发出成本和结存金额。

(3)月末一次加权平均法：以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本。

(4)移动加权平均法：每购进一批，就计算一次平均单位成本。

2.材料成本差异率计算

(1)材料成本差异率：

本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%

期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%

(2)对发出材料而言：

①发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

②发出材料成本的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×(1+本期材料成本差异率)

(3)对结存材料而言：

①结存材料应负担的成本差异=结存材料的计划成本×本期材料成本差异率=期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异-发出材料应负担的成本差异

②结存材料的实际成本=结存材料的计划成本+结存材料应负担的成本差异=结存材料的计划成本×(1+本期材料成本差异率)

【提醒】材料成本差异(率)：正数表示超支差，负数表示节约差

3.委托加工物资

4.存货清查

5.存货减值

(1)计量规则

会计期末，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。

可变现净值=估计的售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税费。

当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备已有贷方余额。

(2)账务处理

①计提减值

借：资产减值损失

        贷：存货跌价准备

②转回已计提的存货跌价准备

借：存货跌价准备

       贷：资产减值损失

③企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应当一并结转

借：存货跌价准备

       贷：主营业务成本

              其他业务成本等

1.初始计量

(1)同控企业合并的账务处理

借：长期股权投资 【账面价值的份额】

       资本公积--股本溢价（资本溢价）① 【借差】

      盈余公积②【借差】

      利润分配--未分配利润③ 【借差】

      贷：合并对价 【账面价值或面值】

            资本公积--股本溢价（资本溢价） 【贷差】

【提醒】如果是借方差额，依次冲减①②③。

(2)非同控企业合并的账务处理

借：长期股权投资【对价的公允价值】

      贷：合并对价【公允价值。非现金对价的，应同时确认处置损益或股票发行溢价】

(3)非企业合并的账务处理

借：长期股权投资【对价的公允价值+投资相关费用】

      贷：合并对价 【公允价值。非现金对价的，应同时确认处置损益或股票发行溢价】

            银行存款【支付投资相关费用】

【提醒】

①审计、法律、评估等中介费在“合并方式”取得时计入管理费用科目，在“非合并方式”取得时计入长期股权投资成本。

②权益性证券的发行费用无论是合并还是非合并方式取得，依次冲减资本公积--股本溢价、盈余公积、利润分配--未分配利润。

2.后续计量

(1)成本法

①判定依据

同控/非同控企业合并、股权＞50%、实施控制。

②会计处理

被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利

      贷：投资收益

(2)权益法

①判定依据

非企业合并、股权20%~50%、重大影响、共同控制

②会计处理

a.初始投资成本的调整

投资成本＞投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不做调整；

投资成本＜投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，调增投资成本。

借：长期股权投资--投资成本

      贷：营业外收入

b.被投资单位发生盈利或亏损

借：长期股权投资--损益调整

      贷：投资收益

【亏损则相反】

c.被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利

      贷：长期股权投资--损益调整

d.被投资单位除净损益、利润分配以外的其他综合收益变动

借：长期股权投资--其他综合收益

      贷：其他综合收益

【或相反】

e.被投资单位除净损益、利润分配以外的所有者权益其他变动

借：长期股权投资--其他权益变动

      贷：资本公积--其他资本公积

【或相反】

3.处置

售价与出售时长期股权投资的账面价值之间的差额，计入投资收益。

【提醒】处置权益法核算的长期股权投资时，应把持有期间确认的“其他综合收益”和“资本公积--其他资本公积”结转到投资收益。

1.初始计量

自用房地产或存货转为公允价值模式计量的投资性房地产时：

①转换日公允价值＜账面价值，差额计入公允价值变动损益；

②转换日公允价值＞账面价值，差额计入其他综合收益。

2.后续计量

3.处置

1.取得固定资产的账务处理

(1)外购固定资产（价+税+费）

借：固定资产 【不需安装】

      在建工程 【需安装，安装完毕转入固定资产】

      应交税费--应交增值税（进项税额）

      贷：银行存款等

(2)自营建造固定资产

借：在建工程【达到预定可使用状态转入固定资产】

      应交税费--应交增值税（进项税额）

      贷：工程物资【领用购入物资，成本价】

            应付职工薪酬【核算工程人员职工薪酬】

            原材料【领用外购原材料，成本价】

            库存商品【领用自产产品，成本价】

            银行存款等【其他必要的工程支出】

2.固定资产折旧

(1)折旧范围

除以下情况外，应当对所有固定资产计提折旧

①已提足折旧仍继续使用的固定资产；

②单独计价入账的土地。

③提前报废的固定自产。

④改扩建期间的固定自产（即已转入在建工程的固定资产）

【提醒】固定资产当月增加，当月不计提折旧；当月减少（出售、报废等），当月仍计提折旧。（提尾不提头）

(2)折旧方法

①年限平均法（直线法）

a.年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%

b.年折旧额=固定资产原价×年折旧率

②工作量法

单位工作量折旧额=[固定资产原价×（1-预计净残值率）]÷预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

③双倍余额递减法

a.年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%

b.年折旧额=（固定资产原价-累计折旧）×年折旧率

最后两年每年的折旧额=（固定资产原价-累计折旧-预计净残值）÷2

【提醒】双倍余额递减法最后两年才考虑净残值！

④年数总和法

a.年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命总和×100%

b.年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率

(3)折旧的账务处理

借：在建工程/制造费用等【谁受益，谁承担】

      贷：累计折旧

3.后续支出 【更新改造】

(1)更新改造后固定资产的入账成本=（改造前固定资产原值-累计折旧-减值准备）+资本化改造支出-被替换部分的账面价值

(2)被替换部分的账面价值=被替换部分账面原值×改造前固定资产账面价值/改造前固定资产原值

【提醒】被替换部分无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。

4.处置

(1)因出售、转让等产生的固定资产净损益计入资产处置损益；

(2)因丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而产生的固定资产净损益是计入营业外收支。

5.盘亏/盘盈

【提醒】非正常损失的盘亏，其对应的进项税额不得抵扣。

1.自行研究开发无形资产

(1)发生研发支出

借：研发支出--费用化支出【研究阶段支出和不符合资本化条件的开发阶段支出】

                   --资本化支出【符合资本化条件的开发阶段支出】

      应交税费--应交增值税（进项税额）

      贷：银行存款/原材料等

(2)期末，将费用化的研发支出转入当期损益

借：管理费用

      贷：研发支出--费用化支出

(3)达到预定用途形成无形资产

借：无形资产

      贷：研发支出--资本化支出

2.摊销

(1)范围

使用寿命有限的无形资产应当进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。

【提醒】无形资产当月增加，当月开始摊销；当月减少（出售、报废等），当月不摊销。（摊头不摊尾）

无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，如果无形资产包含的经济利益通过所产生的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。

(2)账务处理

借：管理费用/其他业务成本等 【谁受益，谁承担】

       贷：累计摊销

3.处置

出售/转让无形资产净损益计入资产处置损益，无形资产的残值一般为0，所以报废一般是净损失，计入营业外支出。