2024年《初级会计实务》章节重点知识带练：第三章资产(4）

1.取得固定资产的账务处理

(1)外购固定资产（价+税+费）

借：固定资产 【不需安装】

      在建工程 【需安装，安装完毕转入固定资产】

      应交税费--应交增值税（进项税额）

      贷：银行存款等

(2)自营建造固定资产

借：在建工程【达到预定可使用状态转入固定资产】

      应交税费--应交增值税（进项税额）

      贷：工程物资【领用购入物资，成本价】

            应付职工薪酬【核算工程人员职工薪酬】

            原材料【领用外购原材料，成本价】

            库存商品【领用自产产品，成本价】

            银行存款等【其他必要的工程支出】

2.固定资产折旧

(1)折旧范围

除以下情况外，应当对所有固定资产计提折旧

①已提足折旧仍继续使用的固定资产；

②单独计价入账的土地。

③提前报废的固定自产。

④改扩建期间的固定自产（即已转入在建工程的固定资产）

【提醒】固定资产当月增加，当月不计提折旧；当月减少（出售、报废等），当月仍计提折旧。（提尾不提头）

(2)折旧方法

①年限平均法（直线法）

a.年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%

b.年折旧额=固定资产原价×年折旧率

②工作量法

单位工作量折旧额=[固定资产原价×（1-预计净残值率）]÷预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

③双倍余额递减法

a.年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%

b.年折旧额=（固定资产原价-累计折旧）×年折旧率

最后两年每年的折旧额=（固定资产原价-累计折旧-预计净残值）÷2

【提醒】双倍余额递减法最后两年才考虑净残值！

④年数总和法

a.年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命总和×100%

b.年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率

(3)折旧的账务处理

借：在建工程/制造费用等【谁受益，谁承担】

      贷：累计折旧

3.后续支出 【更新改造】

(1)更新改造后固定资产的入账成本=（改造前固定资产原值-累计折旧-减值准备）+资本化改造支出-被替换部分的账面价值

(2)被替换部分的账面价值=被替换部分账面原值×改造前固定资产账面价值/改造前固定资产原值

【提醒】被替换部分无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。

4.处置

(1)因出售、转让等产生的固定资产净损益计入资产处置损益；

(2)因丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而产生的固定资产净损益是计入营业外收支。

5.盘亏/盘盈

【提醒】非正常损失的盘亏，其对应的进项税额不得抵扣。

1.自行研究开发无形资产

(1)发生研发支出

借：研发支出--费用化支出【研究阶段支出和不符合资本化条件的开发阶段支出】

                   --资本化支出【符合资本化条件的开发阶段支出】

      应交税费--应交增值税（进项税额）

      贷：银行存款/原材料等

(2)期末，将费用化的研发支出转入当期损益

借：管理费用

      贷：研发支出--费用化支出

(3)达到预定用途形成无形资产

借：无形资产

      贷：研发支出--资本化支出

2.摊销

(1)范围

使用寿命有限的无形资产应当进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。

【提醒】无形资产当月增加，当月开始摊销；当月减少（出售、报废等），当月不摊销。（摊头不摊尾）

无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，如果无形资产包含的经济利益通过所产生的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。

(2)账务处理

借：管理费用/其他业务成本等 【谁受益，谁承担】

       贷：累计摊销

3.处置

出售/转让无形资产净损益计入资产处置损益，无形资产的残值一般为0，所以报废一般是净损失，计入营业外支出。