2024年《初级会计实务》章节重点知识带练：第三章资产（3）

1.初始计量

(1)同控企业合并的账务处理

借：长期股权投资 【账面价值的份额】

       资本公积--股本溢价（资本溢价）① 【借差】

      盈余公积②【借差】

      利润分配--未分配利润③ 【借差】

      贷：合并对价 【账面价值或面值】

            资本公积--股本溢价（资本溢价） 【贷差】

【提醒】如果是借方差额，依次冲减①②③。

(2)非同控企业合并的账务处理

借：长期股权投资【对价的公允价值】

      贷：合并对价【公允价值。非现金对价的，应同时确认处置损益或股票发行溢价】

(3)非企业合并的账务处理

借：长期股权投资【对价的公允价值+投资相关费用】

      贷：合并对价 【公允价值。非现金对价的，应同时确认处置损益或股票发行溢价】

            银行存款【支付投资相关费用】

【提醒】

①审计、法律、评估等中介费在“合并方式”取得时计入管理费用科目，在“非合并方式”取得时计入长期股权投资成本。

②权益性证券的发行费用无论是合并还是非合并方式取得，依次冲减资本公积--股本溢价、盈余公积、利润分配--未分配利润。

2.后续计量

(1)成本法

①判定依据

同控/非同控企业合并、股权＞50%、实施控制。

②会计处理

被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利

      贷：投资收益

(2)权益法

①判定依据

非企业合并、股权20%~50%、重大影响、共同控制

②会计处理

a.初始投资成本的调整

1️⃣投资成本＞投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不做调整；

2️⃣投资成本＜投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，调增投资成本。

借：长期股权投资--投资成本

      贷：营业外收入

b.被投资单位发生盈利或亏损

借：长期股权投资--损益调整

      贷：投资收益

【亏损则相反】

c.被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利

      贷：长期股权投资--损益调整

d.被投资单位除净损益、利润分配以外的其他综合收益变动

借：长期股权投资--其他综合收益

      贷：其他综合收益

【或相反】

e.被投资单位除净损益、利润分配以外的所有者权益其他变动

借：长期股权投资--其他权益变动

      贷：资本公积--其他资本公积

【或相反】

3.处置

售价与出售时长期股权投资的账面价值之间的差额，计入投资收益。

【提醒】处置权益法核算的长期股权投资时，应把持有期间确认的“其他综合收益”和“资本公积--其他资本公积”结转到投资收益。

1.初始计量

自用房地产或存货转为公允价值模式计量的投资性房地产时：

①转换日公允价值＜账面价值，差额计入公允价值变动损益；

②转换日公允价值＞账面价值，差额计入其他综合收益。

2.后续计量

3.处置