2023年初级会计实务核心考点带练：第四章非流动资产(1)

(一) 初始计量

1、同控企业合并的账务处理

借：长期股权投资 【账面价值的份额】

        资本公积—股本溢价(资本溢价)①【借差】

       盈余公积 ②【借差】

       利润分配—未分配利润 ③【借差】

       贷：合并对价 【账面价值或面值】

              资本公积—股本溢价(资本溢价)【贷差】

【之了提醒】如果是借方差额，依次冲减①②③。

2、非同控企业合并的账务处理

借：长期股权投资 【对价的公允价值】

       贷：合并对价 【公允价值，非现金对价的，应同时确认处置损益或股票发行溢价】

3、非企业合并

借：长期股权投资 【对价的公允价值+投资相关费用】

       贷：合并对价 【公允价值。非现金对价的，应同时确认处置损益或股票发行溢价】

              银行存款 【支付投资相关费用】

【之了提醒】①审计、法律、评估等中介费在“合并方式”取得时计入管理费用科目，在“非合并方式”取得时计入长期股权投资成本。

②权益性证券的发行费用无论是合并还是非合并方式取得，依次冲减资本公积——股本溢价、盈余公积、利润分配——未分配利润。

(二）后续计量

1、成本法

（1）判定依据

同控/非同控企业合并、股权＞50%、实施控制。

（2）会计处理

被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利

       贷：投资收益

2、权益法

（1）判定依据

非企业合并、股权20%~50%、重大影响、共同控制

（2）会计处理

①初始投资成本的调整

a.投资成本＞投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不做调整；

b.投资成本＜投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，调增投资成本。

借：长期股权投资——投资成本

       贷：营业外收入

②被投资单位发生盈利或亏损

借：长期股权投资——损益调整

       贷：投资收益

【亏损则相反】

③被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利

       贷：长期股权投资——损益调整

④被投资单位除净损益、利润分配以外的其他综合收益变动

借：长期股权投资——其他综合收益

       贷：其他综合收益

【或相反】

⑤被投资单位除净损益、利润分配以外的所有者权益其他变动

借：长期股权投资——其他权益变动

       贷：资本公积——其他资本公积

【或相反】

（三）处置

售价与出售时长期股权投资的账面价值之间的差额，计入投资收益。

【之了提醒】处置权益法核算的长期股权投资时，应把持有期间确认的“其他综合收益”和“资本公积——其他资本公积”结转到投资收益。

1、初始计量

自用房地产或存货转为投资性房地产时（公允价值模式）

①转换日公允价值＜账面价值，差额计入公允价值变动损益；

②转换日公允价值＞账面价值，差额计入其他综合收益。

2、后续计量

3、处置